Fagforeningers anvendelse af genanbringelsesreglen

Skattecenter Svendborg forelagde en forespørgsel for Skatterådet vedrørende muligheden for, at fagforeninger kan anvende genanbringelsesreglen i Ejendomsavancebeskatningsloven § 6a ved salg af ejendomme. Spørgsmålet omhandlede, hvorvidt kravet om erhvervsmæssig anvendelse er opfyldt, når ejendommene har været anvendt til foreningsaktiviteter finansieret af medlemmernes kontingenter.

Faktiske forhold

Sagen omhandler fagforeninger, der er skattepligtige i henhold til Fondsbeskatningsloven § 1, stk. 1. Disse fagforeninger ønskede at anvende genanbringelsesreglen ved salg af bygninger, der har været anvendt til foreningsaktiviteter finansieret af kontingenter.

Juridisk grundlag

Fagforeningers skattepligtige indkomst opgøres efter Fondsbeskatningsloven § 8, som opdeler indkomsten i tre grupper:

• Indkomst ved erhvervsmæssig virksomhed
• Øvrig indkomst (renteindtægter, udbytteindtægter, ejendomsavance mv.)
• Skattefri indkomst (gaver, kontingenter mv.)

Indtægt ved salg af fagforeningens ejendomme beskattes som "øvrig indkomst" med et bundfradrag på 200.000 kroner. Genanbringelsesreglen i Ejendomsavancebeskatningsloven § 6a forudsætter, at den afståede ejendom har været anvendt erhvervsmæssigt i ejerens erhvervsvirksomhed.

SKATs indstilling

SKAT vurderede, at fagforeninger ikke kan anvende genanbringelsesreglen i Ejendomsavancebeskatningsloven § 6a i den beskrevne situation. Begrundelsen er, at der i henhold til Fondsbeskatningsloven § 8 skal sondres mellem indkomst ved erhvervsmæssig virksomhed, øvrig indkomst og skattefri indkomst. Da bygningerne har været benyttet til ikke-skattepligtig virksomhed, er kravet om erhvervsmæssig anvendelse ikke opfyldt.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.