Medarbejderobligationer og Ligningslovens § 7 a

A A/S ønskede en bindende afgørelse vedrørende en medarbejderobligationsordning finansieret via lønnedgang. Spørgsmålene omhandlede fortolkningen af Ligningsloven § 7 a, stk. 1 og betingelserne for skattefrihed.

Spørgsmål og svar

• Spørgsmål 1: Om ordningen er omfattet af Ligningsloven § 7 a, stk. 1, nr. 3. Svar: Se svarene på spørgsmål 2-15.
• Spørgsmål 2: Om medarbejdere i opsagt stilling pga. efterløn opfylder betingelserne. Svar: Ja.
• Spørgsmål 3: Om kontraktansatte medarbejdere kan udelukkes fra ordningen. Svar: Nej.
• Spørgsmål 3A: Hvis spørgsmål 3 besvares med nej, kan SKAT da bekræfte, at medarbejderobligationsordningen opfylder betingelserne for skattefrihed i ligningslovens § 7 A, når de 4 kontraktansatte medarbejdere efterfølgende har afslået tilbuddet om at deltage i medarbejderobligationsordningen? Svar: Ja.
• Spørgsmål 4: Om udstedelse af en samleobligation er et problem. Svar: Ja.
• Spørgsmål 5: Om to årlige indtrædelsestidspunkter og ét årligt udtrædelsestidspunkt er et problem. Svar: Ja.
• Spørgsmål 6: Hvordan opgøres obligationens værdi, hvis medarbejderen indtræder midt i året? Svar: Ja, opgørelsen kan foretages med udgangspunkt i medarbejderens faktiske løn fra den 1/7 2008 til den 31/12 2008.
• Spørgsmål 7: Om ændring af udtrædelsesvilkår er et problem. Svar: Ja.
• Spørgsmål 8: Om ændring af indtrædelsesvilkår er et problem. Svar: Ja.
• Spørgsmål 9: Om yderligere ændring af ind- og udtrædelsesvilkår er et problem. Svar: Ja.
• Spørgsmål 10: Om opgørelse af gennemsnitlig ugentlig arbejdstid kan ske på baggrund af en 4-måneders periode. Svar: Ja.
• Spørgsmål 11: Om udstationerede medarbejdere kan udelukkes. Svar: Ja, hvis de hverken er fuldt eller begrænset skattepligtige til Danmark af lønindkomst.
• Spørgsmål 12: Ændrer det svaret på spørgsmål 11, hvis medarbejderen er fuldt skattepligtig til Danmark af lønindkomst? Svar: Nej.
• Spørgsmål 13: Ændrer det svaret på spørgsmål 11, hvis medarbejderen er begrænset skattepligtig til Danmark af lønindkomst? Svar: Nej.
• Spørgsmål 14: Om udstationerede medarbejdere på nettolønskontrakt kan udelukkes. Svar: Se indstilling og begrundelse.
• Spørgsmål 15: Opfylder ordningen betingelserne, hvis medarbejdere under 18 år udelukkes? Svar: Ja, ordningen opfylder ikke betingelserne.

Detaljer om ordningen

• Medarbejderobligationer finansieres via lønnedgang.
• Medarbejdere kan indtræde i ordningen i maj/juni og november/december.
• Første udstedelse af obligationer er den 20. december 2008.
• Medarbejderens gennemsnitlige ugentlige arbejdstid skal være mindst 8 timer.
• Medarbejderen skal være i uopsagt stilling ved lønreduktionens start.
• Medarbejderen kan udtræde af ordningen med virkning fra den 1. januar efter mindst 12 måneders deltagelse.

Særlige forhold

• Medarbejdere, der er opsagt til pensionering eller efterløn, bevarer retten til obligationer.
• Ved opsigelse kompenseres medarbejderen for lønreduktionen.
• Obligationerne er båndlagt i 6 år.

Skattemyndighedernes vurdering

• Skatterådet fandt, at ordningen generelt opfylder betingelserne i Ligningsloven § 7 a, men med visse modifikationer vedrørende udstationerede og kontraktansatte medarbejdere.
• Udelukkelse af medarbejdere under 18 år er i strid med lov om forbud mod forskelsbehandling.