Lempelse for udenlandsk skat ved entreprise

Entreprenørfirmaet E kan opnå lempelse for udenlandsk skat, selvom skatten er pålignet efter et produktionskriterium i udlandet, mens dansk beskatning sker efter faktureringskriteriet. Dette gælder, selvom påligningen og betalingen af skat i udlandet sker forskudt i forhold til det indkomstår, hvor der erhverves endelig ret til betaling i Danmark. Lempelsen gives i det indkomstår, hvor der erhverves ret til betaling i overensstemmelse med faktureringskriteriet. Det er et krav, at der er tale om samme indkomst, der beskattes både i udlandet og i Danmark.

Faktiske forhold

• E er en bygge- og anlægsvirksomhed, der opererer i Danmark og udlandet.
• E har international sambeskatning med sine udenlandske datterselskaber og faste driftssteder siden 2005.
• E's udenlandske entrepriser medfører begrænset skattepligt i de pågældende lande.
• Entrepriserne strækker sig typisk over flere indkomstår.

Problemstilling

Som følge af forskelle i landes principper for skattepåligning kan der opstå dobbeltbeskatning, når:

• Entreprisen strækker sig over flere indkomstår.
• Lokal skat pålignes efter produktionskriteriet.
• Der ikke gives lempelse efter et helhedsprincip.

Spørgers argumentation

Spørger mener, at der skal svares ja, idet Ligningsloven § 33, stk. 1 giver ret til nedslag for udenlandsk skat. Der er intet krav om tidsmæssig sammenhæng mellem påligning og lempelse. Princippet om at undgå dobbeltbeskatning bør opfyldes.

SKATs begrundelse

SKAT er enig med spørgeren. Hverken Ligningsloven § 33 eller forarbejderne hertil indeholder specifikke krav til den tidsmæssige placering af den udenlandske skat. SKAT henviser til pkt. 32.8 i kommentarerne til OECD's modeloverenskomst, hvoraf det fremgår, at problemer i forbindelse med manglende samtidighed skal løses. SKAT finder den foreslåede fremgangsmåde hensigtsmæssig, da lempelse gives, når samme indkomst beskattes både i udlandet og i Danmark, uanset tidspunktet for skattebetaling.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet var enig i SKATs indstilling og besvarede spørgsmålet med ja.