Skattefri ophørsspaltning og ejertidsnedslag

Skatterådet bekræftede, at en påtænkt ophørsspaltning af A ApS pr. x.x 20xx kan ske skattefrit i henhold til fusionsskattelovens kapitel 4, selvom der ikke opnås tilladelse hertil, forudsat at der ikke sker væsentlige ændringer inden den endelige vedtagelse. Den kontante udlodning på kr. x mio. ved ophørsspaltningen beskattes efter aktieavancebeskatningslovens regler med ejertidsnedslag efter Aktieavancebeskatningsloven § 47. X anses for at succedere i ejertidsnedslaget, så en efterfølgende afståelse af anparter i de modtagende selskaber også kan ske ved anvendelse af ejertidsnedslag.

Faktiske forhold

A ApS fungerer som moderselskab i B-koncernen og ejer 100 % af anparterne i datterselskaberne C ApS, D ApS, E ApS og G ApS (G ApS ejer 100 % af H ApS). A ApS, stiftet i 19XX, ejes 100 % af X. Der ønskes en skattefri ophørsspaltning pr. x.x 20xx til fire nystiftede selskaber: I Holding ApS, J ApS, K Holding ApS og L ApS. X vederlægges med anpartskapitalen i de fire selskaber samt kr. x mio. kontant.

Spørgsmål og svar

1. Spørgsmål: Kan ophørsspaltningen ske skattefrit uden tilladelse? Svar: Ja, under forudsætning af uændrede forhold.
2. Spørgsmål: Beskattes kontant udlodning efter aktieavancebeskatningslovens regler? Svar: Ja.
3. Spørgsmål: Succederes i ejertidsnedslag ved salg af anparter i de modtagende selskaber? Svar: Ja.

SKATs begrundelse

SKAT henviste til Fusionsskatteloven § 15 a om skattefri omstrukturering uden tilladelse, forudsat at værdien af de tildelte anparter svarer til handelsværdien af de overførte aktiver og passiver, og at forholdet mellem aktiver og gæld i de modtagende selskaber svarer til forholdet i det indskydende selskab. Da X er eneanpartshaver, sker der ikke formueforskydning. SKAT bemærkede, at den skattemæssige spaltningsdato er datoen for den endelige vedtagelse, jf. Fusionsskatteloven § 15 b. Vedrørende ejertidsnedslag henviste SKAT til, at hverken fusionsskatteloven eller aktieavancebeskatningsloven udelukker succession i ejertidsnedslag efter Aktieavancebeskatningsloven § 47.