Skattepligt ved afståelse af ejendomme i udlandet

Selskab B ønskede at vide, om de var skattepligtige i Danmark af fortjeneste eller tab ved afståelse af ejendomme i land D. Selskabet påtænkte at købe beboelseslejligheder før eller i starten af projektfasen og videresælge dem enkeltvis, når de var færdigopførte eller tæt på færdigopførte. Ligningsrådet fastslog, at selskabet ikke var skattepligtigt i Danmark af fortjeneste eller tab ved afståelse af hverken nyopførte eller ikke-færdiggjorte ejendomsprojekter i land D. Dette er i overensstemmelse med Selskabsskatteloven § 8, stk. 2, der fritager danske selskaber for beskatning af indkomst fra fast ejendom beliggende i udlandet.

Faktiske forhold

• Selskabet A planlagde at stifte selskabet B med en aktiekapital på 5.000.000 kr.
• Formålet med selskabet B var at købe beboelseslejligheder i land D.
• Lejlighederne skulle erhverves i halve eller hele etager og videresælges enkeltvis.
• Selskabet A skulle yde konsulentopgaver for selskabet B, primært research i land D.
• Projekterne ville som udgangspunkt blive videresolgt inden for 12-18 måneder.
• Det var hensigten, at selskabet B skulle drives i 3 ½ år, hvorefter det ville blive likvideret.

Spørgers argumentation

• Selskabet B ville ikke vælge international sambeskatning efter Selskabsskatteloven § 31 A.
• Der var ikke indgået dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem Danmark og land D.
• Undtagelsen vedrørende CFC-indkomst var ikke relevant, da selskabet B ikke forventede at etablere fast driftssted i land D.
• Afståelse af retten i henhold til en kontrakt om opførelse af en bygning mv. sidestilles med afståelse af fast ejendom, jf. Ejendomsavancebeskatningsloven § 1 A.

SKATs begrundelse

• Selskabsskatteloven § 8, stk. 2 fritager danske selskaber for beskatning af indkomst fra en udenlandsk fast ejendom eller et udenlandsk fast driftssted.
• Det er kun indkomst fra en udenlandsk fast ejendom og indkomst fra et udenlandsk fast driftssted, som er skattefri efter Selskabsskatteloven § 8, stk. 2.
• Såfremt selskabet B er næringsskattepligtig med køb og salg af fast ejendom, vil en fortjeneste eller et tab være henholdsvis skattepligtigt eller fradragsberettiget i henhold til reglerne i Statsskatteloven § 4 og Statsskatteloven § 5a.
• En afståelse af en grund med en delvist opført bygning, herunder en entreprisekontrakt om opførelse af en bygning, kan sidestilles med en afståelse af en fast ejendom i statsskattelovens forstand.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling med de anførte begrundelser.