Balancekrav opfyldt ved skattefri ophørsspaltning

Ligningsrådet bekræftede, at balancekravet i Fusionsskatteloven § 15a, stk. 2 er opfyldt ved en skattefri ophørsspaltning af B ApS uden tilladelse. B ApS spaltes i to modtagende selskaber, Newco 1 ApS og Newco 2 ApS, hvor aktiver og gæld fordeles henholdsvis 25% og 75%.

Faktiske forhold

• A ejer 100% af B ApS.
• B ApS ejer 100% af aktierne/anparterne i C A/S og D ApS pr. 30. juni 2007.
• B ApS har ejet aktierne i C A/S i mere end 3 år.
• B ApS har ejet 50% af anparterne i D ApS i mere end 3 år, mens de resterende 50% blev erhvervet i efteråret 2006.
• Datterselskabet D ApS er nødlidende, og der er hensat et beløb til imødegåelse af negativ egenkapital.
• B ApS ophørsspaltes med virkning fra 1/7 2007, hvor Newco 1 modtager 25% og Newco 2 modtager 75% af aktierne/anparterne i C A/S og D ApS samt øvrige aktiver og gæld.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at den regnskabsmæssige hensættelse ikke skulle indgå ved opgørelsen af balancekravet, da det er forholdet mellem aktiver og gæld, der er afgørende. Spørger henviste til, at aktiver og gæld fordeles med 25% til det ene selskab og 75% til det andet.

SKATs begrundelse

SKAT bemærkede, at betingelsen for en skattefri ophørsspaltning er, at værdien af de tildelte aktier/anparter svarer til handelsværdien af de overførte aktiver og passiver. Da der er tale om ophørsspaltning af et selskab med én hovedaktionær, sker der ikke en formueforskydning, og de bogførte værdier kan udgøre handelsværdien, jf. SKM2007.699.SR.

SKAT henviste til SKM2007.917.SKAT og anførte, at da hensættelsen eksisterer på spaltningstidspunktet, skal den medtages i spaltningsbalancen. Aktiv/gæld-forholdet i det indskydende selskab svarer til aktiv/gæld-forholdet i de modtagende selskaber.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse, og svaret er bindende for skattemyndighederne i 5 år.