Skattefri aktieombytning og vederlagsbestemmelsen

Person X ønskede at overdrage anparterne i Selskab B til Selskab A ved en skattefri aktieombytning efter Aktieavancebeskatningsloven § 36 A. Spørgsmålet var, om det var foreneligt med vederlagsbestemmelsen i Aktieavancebeskatningsloven § 36 A, stk. 3, at Person X vederlægges med nominelt 5.000 DKK nyudstedte anparter i Selskab A som vederlag for sine anparter i Selskab B. Skatterådet svarede nej.

Faktiske forhold

• Person X er eneanpartshaver i Selskab A og Selskab B.
• Selskab A er sambeskattet med datterselskabet Selskab C.
• Selskab B blev stiftet ved en skattefri virksomhedsomdannelse pr. 1.1.2005.
• Person Xs skattemæssige anskaffelsessum for anparterne i Selskab B blev opgjort til 20.569 DKK.

Den påtænkte anpartsombytning

• Person X ønskede at overdrage anparterne i Selskab B til Selskab A, så Selskab B bliver et søsterselskab til Selskab C, under Selskab A.
• Anpartskapitalen i Selskab A ønskedes alene udvidet med 5.000 DKK.

Spørgers opfattelse

• Repræsentanten mente, at Aktieavancebeskatningsloven § 36 A, stk. 3 kun er relevant, når en nyudstedelse til overkurs medfører en skævdeling af værdier.
• Da Person X er eneanpartshaver i begge selskaber, sker der ingen skævdeling.
• Ved et eventuelt senere salg af anparterne i holdingselskabet vil opgørelsen af avance/tab skulle ske efter gennemsnitsmetoden.

SKATs indstilling og begrundelse

• Efter Aktieavancebeskatningsloven § 36 A, stk. 3 er det en betingelse for skattefri ombytning, at værdien af vederlagsaktierne svarer til handelsværdien af de ombyttede aktier.
• Da anpartskapitalen i Selskab A alene ønskedes udvidet med 5.000 kr., ville vederlæggelsen ikke ske med værdier svarende til handelsværdien af anparterne i Selskab B.
• SKAT henviste til SKM2007.791.SR.

Skatterådets afgørelse og begrundelse

• Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling, og dermed blev anpartsombytningen ikke godkendt.