Udlodning af ordinært resultat efter omstrukturering

A ønskede at udlodde det ordinære driftsresultat før skat for 2006 som udbytte, uden at dette ville medføre skattepligt i henhold til Aktieavancebeskatningsloven § 36 a, stk. 7 og Fusionsskatteloven § 15 b, stk. 8, efter en skattefri aktieombytning og spaltning. Skatterådet bekræftede, at dette var muligt. Selskabet havde i 2006 solgt udlejningsejendomme med en avance på 4.650.673 kr., som var indregnet i det ordinære resultat. Det ønskedes afklaret, om hele det ordinære resultat kunne udloddes som udbytte. SKAT havde telefonisk oplyst, at de ikke med sikkerhed kunne svare på spørgsmålet. Spørger mente, at avancen på ejendommen skulle indgå i det ordinære driftsresultat og dermed kunne udloddes. Det blev forudsat, at betingelserne for de skattefrie omstruktureringer var opfyldt. SKAT indstillede, at spørgsmålet kunne besvares bekræftende, da avancen ved salg af ejendomme indgik i selskabets ordinære resultat, og Skatterådet tiltrådte denne indstilling.

Faktiske forhold

• A drev F og udlejede erhvervsejendomme.
• Selskabet var ejet af B og C efter en skattefri aktieombytning og spaltning.
• Omstruktureringerne var sket uden tilladelse.
• I 2006 blev en del af selskabets udlejningsejendomme solgt med en avance på 4.650.673 kr.
• Avancen var indregnet under af- og nedskrivninger i årsrapporten.

Spørgers opfattelse

• Spørger henviste til Aktieavancebeskatningsloven § 36 a, stk. 7 og Fusionsskatteloven § 15 b, stk. 8 vedrørende udlodningsbegrænsninger.
• Spørger mente, at "det ordinære resultat i den godkendte årsrapport" betød resultatet før ekstraordinære poster og skat.
• Spørger henviste til Årsregnskabsloven § 30 om ekstraordinære poster.
• Spørger mente, at avance på en ejendom i udlejningsporteføljen skulle indgå i det ordinære driftsresultat.

SKATs begrundelse

• Ved lov nr. 343 af 18/4 2007 blev reglerne om skattefri omstrukturering objektiveret.
• Aktieavancebeskatningslovens § 36 a, stk. 7 og Fusionsskattelovens § 15 b, stk. 8 begrænser skattefrie udbytter i 3 år efter omstruktureringen.
• Begrænsningen er en værnsregel for at forhindre tømning af selskabet for værdier.
• Det er det erhvervede selskabs ordinære resultat før skat og ekstraordinære poster, der er relevant.
• Det er den godkendte årsrapport for det regnskabsår, som udlodningen vedrører, der er relevant.
• Ifølge Årsregnskabsloven § 3, stk. 1 skal aktieselskaber og anpartsselskaber aflægge årsrapport.
• Ekstraordinære poster er indtægter og omkostninger, der ikke hører under den ordinære drift, jf. Årsregnskabsloven § 30.
• Avancen ved salg af ejendomme indgår i selskabets ordinære resultat, da den ikke kan henføres til en ekstraordinær post.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling om, at det ordinære resultat før skat og ekstraordinære poster kunne udloddes.