Genbeskatning ved likvidation af datterselskab

C A/S ønskede bekræftelse på, hvordan likvidation af datterselskabet D Ltd. ville påvirke genbeskatningsforpligtelsen i henhold til overgangsordningen i Lov nr. 426 af 6. juni 2006 § 15, stk. 8. Spørgsmålet drejede sig om, hvorvidt C A/S alene skulle medregne overskud optjent af D Ltd. i perioden fra 1. januar 2008 til likvidationstidspunktet ved opgørelsen af selskabets skattepligtige indkomst for 2008. Ligningsrådet bekræftede, at dette var tilfældet. Rådet fandt, at C A/S ved likvidation af D Ltd. inden udgangen af 2008 alene skulle medregne overskud optjent af D Ltd. i perioden fra 1. januar 2008 til likvidationstidspunktet i relation til genbeskatningsforpligtelsen i henhold til gl. saldo og alene medregne en indkomst på 434.560 kr. i relation til genbeskatningsforpligtelsen i henhold til ny saldo ved opgørelsen af selskabets skattepligtige indkomst for 2008.

Faktiske forhold

• A Corporation, USA, er ultimativt moderselskab for en række danske selskaber, herunder B ApS og C A/S.
• C A/S har ejet 100 % af aktierne i D Ltd., England, i en længere årrække.
• Selskaberne var sambeskattede i indkomstårene 1992 til og med 2005.
• Sambeskatningen ophørte pr. 1. januar 2006, da koncernen ikke valgte international sambeskatning efter Selskabsskatteloven § 31 A, jf. Selskabsskatteloven § 31.
• C A/S er omfattet af overgangsordningen i Lov nr. 426 af 6. juni 2006 § 15, stk. 8.
• D Ltd.'s aktiver består udelukkende af tilgodehavender i GBP hos koncernforbundne engelske selskaber.
• C A/S ønsker at likvidere D Ltd. for at forenkle koncernstrukturen.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at bestemmelsen i Lov nr. 426 af 6. juni 2006 § 15, stk. 8 skulle fortolkes således, at en sambeskatning med et udenlandsk selskab, der er ophørt som følge af fravalg af international sambeskatning, ikke betragtes som et ophør af sambeskatning i relation til genbeskatningsreglerne i Ligningsloven § 33 E.

SKATs indstilling

SKAT var enig med spørgeren i, at der ved genbeskatningen af den "gamle saldo" alene skulle medregnes et beløb svarende til det overskud, D Ltd. optjener indtil likvidationstidspunktet i 2008. SKAT vurderede, at betingelserne for begrænset genbeskatning i Ligningsloven § 33 E, stk. 3 var opfyldt, men at dette ikke medførte nogen begrænsning af genbeskatningsforpligtelsen på grund af det udbetalte skattefrie udbytte.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.