Fradrag for gave til almennyttig forening

Ligningsrådet har truffet afgørelse om, at gavegivere i Foreningen F kan få fradrag for en aftalt 11-årig ydelse i henhold til Ligningsloven § 12, stk. 2. Foreningen F er godkendt til at modtage gaver og løbende ydelser med ligningsmæssige fradrag for bidragydere. Foreningen har til formål at drive almennyttig virksomhed ved at yde bistand til børn, primært i deres hjemland. Det første projekt omfatter etablering og drift af børnehjem i udlandet. Gavebeløbet er ikke lineært, men med større betalinger i etableringsåret. Rådgiver mente, at en erklæring om en ensidig forpligtelse til en løbende ydelse ikke nødvendigvis skal forpligte gavegiveren til at yde lige store årlige beløb. SKAT var enig i, at der er tale om en reel forpligtelse, og at ydelsernes varierende størrelse ikke er til hinder for fradrag efter Ligningsloven § 12, stk. 2, forudsat at de beløbsmæssige grænser overholdes.

Faktiske forhold

• Foreningen F er godkendt som berettiget til at modtage gaver og løbende ydelser.
• Foreningens formål er at yde bistand til børn, navnlig fattige og forældreløse.
• Det første projekt er etablering og drift af børnehjem i udlandet.
• Gavebeløbet er ikke lineært, men med større betalinger i etableringsåret.

Gavebrevets indhold

Gavebrevet indeholder følgende elementer:

• Gavegivers navn og adresse.
• Angivelse af Foreningen F som modtager.
• Erelæggelse af specifikke beløb på forskellige datoer i 2007, efterfulgt af årlige betalinger fra 2008 til 2017.
• Ydelsen skal anvendes til etablering og drift af børnehjem i udlandet.
• Gavegiver indtræder som B-medlem i Foreningen F.
• Forpligtelseserklæringen er ensidig og bindende, men ophører ved medlemskabets ophør.
• Det er en betingelse, at Ligningsloven § 12, stk. 2 finder anvendelse.

SKATs begrundelse

• Ydelserne løber over 11 år, hvilket opfylder kravet om løbende ydelser.
• Forpligtelsen kan ikke ensidigt bringes til ophør af den forpligtede, jf. SKM2002.269.LR.
• Medlemskabets bortfald ved død eller konkurs begrænser ikke forpligtelsen ud over det sædvanlige.
• Ydelsernes varierende størrelse er ikke til hinder for fradrag, da de er begrundet i foreningens konkrete projekter.
• Fradragsretten afhænger af størrelsen af de konkrete yderes skattepligtige indkomst.

Afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling om, at spørgsmålet besvares med ja, dog med forbehold for at de beløbsmæssige grænser overholdes. Svaret er bindende for skattemyndighederne i en periode på 5 år fra afgørelsens dato.