Fusion og rentefradrag efter CTB-valg

Ligningsrådet bekræftede, at en fusion af tre danske selskaber (C, D og E) ikke udløser likvidationsbeskatning, og at C fortsat har fradrag for renteudgifter. A, et amerikansk selskab, havde foretaget et såkaldt "check the box election" (CTB-valg) vedrørende de danske selskaber. Spørgsmålet var, om dette CTB-valg ville påvirke beskatningen af fusionen og fradragsretten for renteudgifter. Ligningsrådet fandt, at det ikke var tilfældet.

Faktiske forhold

• C er 100 % ejet af B (amerikansk selskab).
• C ejer 100 % af anparterne i D, E, F samt G.
• A opkøbte B d. 9. december 2005.
• Med virkning fra 1/7 2006 har A foretaget en "check the box election" (CTB-valg) vedrørende E og D. Med virkning fra 2/7 2006 har A ligeledes foretaget et CTB-valg for C.
• CTB-valget indebærer, at de tre danske selskaber betragtes som faste driftssteder af B i relation til de amerikanske skatteregler.
• Der er et udlån fra A til C, som forrentes på markedsmæssige vilkår.

Spørgsmål

1. Ville en fusion af C, D og E pr. 1. oktober 2006 med C som det modtagende selskab udløse likvidationsbeskatning af de indskydende selskaber efter Selskabsskatteloven § 5?
2. Ville C have fradrag for renteudgifter vedrørende lån til A også efter 2. juli 2006, hvor A har foretaget et CBT-valg på B?

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at begge spørgsmål kunne besvares bekræftende, da de danske selskaber efter CTB-valget anses for faste driftssteder af B og ikke er transparente i forhold til A.

SKATs indstilling og begrundelse

SKAT indstillede, at begge spørgsmål besvares med ja.

Vedrørende spørgsmål 1 anførte SKAT, at Fusionsskatteloven § 1, stk. 3 definerer fusion. Da de danske selskaber efter Selskabsskatteloven § 2a anses for faste driftssteder, kan fusionsskatteloven ikke anvendes direkte. Overførsler mellem faste driftssteder og hovedkontoret betragtes som selskabsinterne overdragelser, der som udgangspunkt ikke beskattes, medmindre der er særskilt hjemmel hertil. En sådan hjemmel fandtes ikke i dette tilfælde.

Vedrørende spørgsmål 2 fandt SKAT, at det afgørende er, i forhold til hvilke amerikanske selskaber de danske selskaber skal anses for transparente. Da indkomsten i de danske selskaber medregnes hos B, og B anses for en separat enhed i forhold til A, kan C fratrække renteudgifterne.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.