Aktieoverdragelse med succession godkendt

Selskabet ønskede at overdrage 19,5% af aktierne i A A/S som gave med succession til datteren MM. Spørgsmålet var, om selskabets virksomhed i overvejende grad bestod af udlejning af fast ejendom samt besiddelse af kontanter og værdipapirer, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 34, stk. 6. Skatterådet bekræftede, at overdragelsen kunne ske med succession. Rådgiver anførte, at betingelserne for succession var opfyldt, da overdragelsen skete til en datter, der var tale om hovedaktionæraktier, overdragelsen udgjorde mindst 15% af stemmeværdien, og selskabets virksomhed ikke i overvejende grad bestod af udlejning af fast ejendom eller besiddelse af finansielle aktiver.

Faktiske forhold

• A A/S ejes af NN (69,8%) og MM (30,2%).
• Selskabet er et holdingselskab for K-koncernen (mobiltelefoner).
• Gaveoverdragelsen er led i et generationsskifte.

Rådgivers argumentation

• Overdragelse med succession er reguleret i Aktieavancebeskatningsloven § 34.
• Betingelserne i Aktieavancebeskatningsloven § 34, stk. 1 skal være opfyldt:
  • Overdragelse til børn, børnebørn, søskende mv.
  • Hovedaktionæraktier, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 4.
  • Mindst 15% af stemmeværdien.
  • Selskabets virksomhed må ikke i overvejende grad bestå af udlejning af fast ejendom, besiddelse af kontanter, værdipapirer mv., jf. Aktieavancebeskatningsloven § 34, stk. 6.
  • Aktierne må ikke være omfattet af Aktieavancebeskatningsloven § 19.
• Rådgiver argumenterede for, at alle betingelser var opfyldt.

Væsentlighedskriterium

• Ifølge Aktieavancebeskatningsloven § 34, stk. 6 kan overdragelse ikke ske med succession, hvis:
  • 50% eller mere af selskabets indtægter stammer fra finansiel virksomhed (gennemsnit af de seneste tre regnskabsår), eller
  • 50% eller mere af selskabets aktiver udgøres af finansielle aktiver (handelsværdier på overdragelsestidspunktet eller gennemsnit af de seneste 3 regnskabsår).
• Kapitalandele i datterselskaber (mindst 25% ejerskab) medregnes ikke direkte, men en forholdsmæssig andel af datterselskabets indtægter og aktiver medregnes.

SKATs begrundelse

• SKAT vurderede, at betingelserne i Aktieavancebeskatningsloven § 34 var opfyldt.
• Indtægtskriteriet:

  Indtægtsart - Kr.	A A/S 2004	A A/S 2005
  Ikke finansielle indt. - DS	2.379.028.221	2.463.382.670
  Ikke finansielle indt i alt	2.379.028.221	2.463.382.670
  Finansielle indt. A A/S Finansielle indt. DS	69.139.162	228.460 9.353.742
  Finansielle indtægter ialt	69.139.162 ( 2,90 %)	9.582.202 (0,38 %)

• Gennemsnit: 1,64% (under 50%).
• Aktivkriteriet:

  Aktivtype - Kr.	A A/S 2004	A A/S2005
  Udskudt skatteaktiv Andre tilgodehavender	18.000	100.000
  Ikke finansielle aktiv.DS	161.650.501	150.767.900
  Ikke finansielle aktiv i alt	161.668.501	150.867.900
  Likvider Finansielle aktiver i DS.	134.257.149	6.616 141.146.942
  Finansielle ativer i alt	134.257.149	141.153.558
  I pct. af alle aktiver	45,5 %	48,3 %

• Gennemsnit: 46,9% (under 50%).
• Aktivkriteriet på overdragelsestidspunktet (30. juni 2006): 44,37% (under 50%).
• SKAT lagde vægt på, at LL A/S's tilgodehavender vedrørte tilgodehavende moms fra salg af mobiltelefoner og dermed var relateret til den egentlige drift.

Konklusion

Skatterådet var enig i, at overdragelsen kunne ske efter Aktieavancebeskatningsloven § 34.