Medarbejderaktier kun til ansatte i danske filialer

Skatterådet bekræftede, at betingelsen i Ligningsloven § 7 a, stk. 2 om, at alle ansatte skal omfattes af en medarbejderaktieordning, er opfyldt, selvom ordningen kun omfatter ansatte ved Selskab A's og Selskab B's filialer i Danmark og ikke de ansatte i selskabernes udenlandske hovedkontorer og filialer. Dette bindende svar blev givet på baggrund af en konkret anmodning vedrørende de ansatte ved de danske filialer A og B. Afgørelsen har også betydning for den påtænkte omdannelse af koncernen til et SE-selskab. Rådet fandt, at de danske skatteregler som udgangspunkt bør være de ansatte uvedkommende, som ikke er skattepligtige til Danmark.

Faktiske forhold

• Selskab A er hjemmehørende i udlandet og er øverste moderselskab i koncernen.
• Koncernen driver virksomhed i Danmark gennem tre datterselskaber og disses danske datterselskaber.
• Selskab A driver en begrænset virksomhed i Danmark gennem filial A.
• Selskab B, et datterselskab af Selskab A, driver virksomhed i Danmark gennem filial B.
• Tidligere er der tildelt medarbejderaktier til ansatte i den danske del af koncernen i medfør af Ligningsloven § 7 a, dog ikke til ansatte i Selskab A eller udenlandske datterselskaber.

Disposition

• De danske filialer A og B påtænker at tildele aktier i Selskab A til sine ansatte efter Ligningsloven § 7 a.
• Ansatte uden for Danmark vil typisk blive beskattet af aktiernes værdi på tildelingstidspunktet, hvilket gør andre incitamentsordninger mere attraktive.

Spørgers argumenter

• Det vil hindre udenlandske selskabers danske filialer i at tildele medarbejderaktier, hvis ordningen skal omfatte ansatte ved selskabets udenlandske hovedkontor og filialer.
• Formuleringen "står åben for alle ansatte i virksomheden" forudsætter, at alle ansatte i de danske filialer skal være omfattet, men ikke nødvendigvis ansatte i udenlandske hovedkontorer og filialer.
• Det bør anerkendes som et alment kriterium at holde ansatte i udenlandske hovedkontorer og filialer uden for ordningen.
• Det vil være i strid med diskriminations- og restriktionsforbuddet i EF-traktatens art. 43, hvis ordningen skal omfatte ansatte i de udenlandske dele af Selskab A og Selskab B.

SKATs begrundelse

• Hensynet bag betingelsen om, at adgangen til at erhverve aktier skal stå åben for alle ansatte, er at ingen gruppe af ansatte bliver favoriseret.
• De samme hensyn, som taler for at fortolke begrebet "ansatte i virksomheden" lempeligt i forhold til ansatte i udenlandske datterselskaber, gør sig gældende for ansatte i en dansk filials udenlandske hovedkontor.
• Det er muligt at etablere en ordning, hvor der tildeles ansatte i en dansk filial aktier i det udenlandske selskab, selvom ordningen ikke står åben for de ansatte i hovedkontoret og hovedkontorernes øvrige filialer beliggende uden for Danmark.
• SKAT ændrer praksis, således at der er valgfrihed med hensyn til om et selskab vil tilbyde de ansatte i en danske filials udenlandske hovedkontor og ansatte i det udenlandske hovedkontors øvrige filialer beliggende uden for Danmark at deltage i en ordning omfattet af Ligningsloven § 7 a.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet var enig i SKATs indstilling og begrundelse og besvarede spørgsmålet med "Ja".