Udenlandsk investeringsforening ikke fritaget for dansk udbytteskat

Skatterådet afviste, at en britisk investeringsforening (A), organiseret som et UCITS, kunne sidestilles med en dansk udloddende investeringsforening og dermed modtage udbytter fra danske selskaber uden indeholdelse af udbytteskat. Sagen omhandlede også spørgsmål om refusion af betalt udbytteskat for årene 2000-2005 og fremtidig skattefrihed, hvilket alt sammen blev afvist.

Faktiske forhold

Spørger, A, er et britisk investeringsinstitut (UCITS), der er skattemæssigt fritaget i Storbritannien for de fleste indkomster. A havde investeret i danske børsnoterede selskaber og modtaget udbytter, hvoraf der var indeholdt dansk udbytteskat, som efterfølgende var reduceret til 15% i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsten. A havde ikke meddelt de danske skattemyndigheder, at man ønskede status som en udloddende investeringsforening, og havde heller ikke tilpasset sine vedtægter til de danske krav herfor.

Skatterådets afgørelse og begrundelse

Skatterådet fandt, at A ikke opfyldte betingelserne for at blive anset som en udloddende investeringsforening efter Ligningsloven § 16c, da A ikke havde foretaget det nødvendige valg om at følge de danske regler for udlodning og indberetning. I stedet skulle A efter dansk skatteret klassificeres som et "investeringsselskab" i henhold til Aktieavancebeskatningsloven § 19.

Selvom investeringsselskaber er objektivt skattefritaget efter Selskabsskatteloven § 3, stk. 1, nr. 19, er de ikke berettiget til at modtage udbytter helt uden skat. Et dansk investeringsselskab pålægges en endelig udbytteskat på 15% af udbytter fra danske selskaber, jf. reglerne i Kildeskatteloven § 65. Da A som udenlandsk investeringsselskab via dobbeltbeskatningsoverenskomsten opnåede en effektiv beskatning på 15%, blev A skattemæssigt stillet på samme måde som et tilsvarende dansk investeringsselskab.

Skatterådet afviste derfor, at der var tale om diskrimination i strid med EU-traktatens artikel 56 om kapitalens frie bevægelighed. Sammenligningsgrundlaget for A var ikke en dansk udloddende investeringsforening, men et dansk investeringsselskab, da A ikke havde valgt at underlægge sig reglerne for udloddende foreninger. Da A blev behandlet identisk med et sammenligneligt dansk selskab, var der ingen diskrimination.

På baggrund af dette blev A's anmodning om refusion af tidligere betalt udbytteskat og om fremtidig skattefrihed afvist.