Omgørelse af kapitalindskud i datterselskab

Ligningsrådet imødekom anmodningen om omgørelse af et kapitalindskud foretaget af A A/S i det amerikanske datterselskab A Inc. i indkomståret 1999, jf. Skattestyrelsesloven § 37 c. Det oprindelige kapitalindskud var foretaget efter amerikanske regler om "additional paid in capital" uden aktieudstedelse. Omgørelsen skulle ske ved udstedelse af aktier. ToldSkat Selskabsrevisionen havde tidligere givet afslag på anmodningen. Ligningsrådet godkendte omgørelsen under specifikke betingelser.

Baggrund for sagen

• A A/S var i 1999 sambeskattet med A Inc., et 100 %-ejet datterselskab i USA.
• I 1999 rekapitaliserede A A/S datterselskabet ved eftergivelse og konvertering af en fordring til egenkapital.
• Kapitalindskuddet skete uden aktieudstedelse, hvilket er skattemæssigt neutralt i USA.
• ToldSkat Selskabsrevisionen forhøjede A Inc.'s indkomst svarende til kursværdien af den eftergivne gæld, jf. Statsskatteloven § 4 og Kursgevinstloven § 8.
• A A/S anmodede om omgørelse for at ophæve indkomstvirkningen af gældseftergivelsen.

ToldSkat Selskabsrevisionens afslag

ToldSkat Selskabsrevisionen afslog omgørelse, da de mente, at det i selvangivelsesmaterialet fremgik, at kapitaltilførslen havde tilknytning til en aktieemission, og at A A/S således havde modtaget en modydelse. De mente derfor ikke, at dispositionen var lagt klart frem, jf. Skattestyrelsesloven § 37 c, stk. 1, nr. 3.

Told- og Skattestyrelsens indstilling

Told- og Skattestyrelsen fandt, at forudsætningerne for omgørelse var til stede, selvom aktieudstedelsen ikke kunne have tilbagevirkende kraft til 1999. De mente dog, at der skulle ske en konkret aktieudstedelse for at "reparere" den oprindelige disposition. De vurderede, at betingelserne i Skattestyrelsesloven § 37 c, stk. 1, nr. 1-5, var opfyldt:

• Dispositionen var ikke primært båret af skattebesparelse.
• Dispositionen havde utilsigtede væsentlige skattemæssige virkninger.
• Dispositionen var lagt klart frem for myndighederne.
• De privatretlige virkninger af ændringen var enkle og overskuelige.
• Alle berørte parter tiltrådte omgørelsesanmodningen.

Told- og Skattestyrelsen indstillede, at der blev givet tilladelse til omgørelse på betingelse af, at A Inc. udstedte 10 aktiecertifikater á 0,1 USD til A A/S, men at aktierne i relation til aktieavancebeskatningsloven skulle anses for anskaffet i 2003.

Ligningsrådets afgørelse

Ligningsrådet imødekom anmodningen om omgørelse i henhold til Skattestyrelsesloven § 37 c på betingelse af, at A Inc. udsteder 10 certifikater á USD 0,1 til A A/S. Ligningsrådet ændrede Told- og Skattestyrelsens indstilling, således at aktierne i relation til aktieavancebeskatningsloven anses for anskaffet på det tidspunkt, hvor kapitalindskuddet blev foretaget. Dette betyder, at aktierne anses for anskaffet i 1999 og ikke i 2003.