Virksomhedsomdannelse med blandet benyttet ejendom

Skatteyder ønskede at omdanne sin personligt drevne virksomhed i virksomhedsordningen til et anpartsselskab og spurgte Ligningsrådet om muligheden for at medtage boligdelen af en blandet benyttet ejendom i omdannelsen, samt hvordan en eventuel negativ indskudskonto skulle håndteres. Virksomheden havde aktiver for 13.779.000 kr., inklusive den erhvervsmæssige del af ejendommen vurderet til 12.432.954 kr., mens boligdelen var vurderet til 578.300 kr. Passiverne udgjorde 10.694.000 kr., og indskudskontoen var negativ med 733.600 kr. pr. 1. januar 2002. Skatteyder påtænkte at udligne en eventuel resterende negativ indskudskonto kontant. Ligningsrådet svarede bekræftende på spørgsmålet om medtagelse af boligdelen.

Medtagelse af boligdel

Det er en betingelse for skattefri virksomhedsomdannelse, at alle aktiver og passiver overdrages til selskabet, jf. Virksomhedsomdannelsesloven § 2, stk. 1. Dog kan ejeren af en blandet benyttet ejendom vælge at overdrage hele ejendommen, selvom en del ikke er erhvervsmæssig. Ligningsrådet henviste til SKM2001.638.LR hvor en privat ejerboligdel af en blandet benyttet ejendom kunne medoverdrages til selskabet ved en skattefri virksomhedsomdannelse.

Håndtering af negativ indskudskonto

Det er en betingelse for en fuldstændig, skattefri virksomhedsomdannelse, at en eventuel negativ indskudskonto er udlignet inden omdannelsen, jf. Virksomhedsomdannelsesloven § 2, stk. 1, der henviser til Virksomhedsskatteloven § 16, stk. 2. Udligningen sker ved, at den skattepligtige overfører et beløb til virksomheden, så indeståendet bliver nul eller positivt. Told- og Skattestyrelsen fandt, at den negative indskudskonto kunne reduceres med værdien af boligdelen, der overdrages til selskabet.