Pensionsindbetaling efter virksomhedssalg og VSL

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag om pensionsindbetaling efter salg af virksomhed. Skatteyder ønskede bekræftelse på, hvordan beløb til pensionsordning efter Pensionsbeskatningsloven § 15 a, stk. 6 skulle opgøres, samt anvendelse af Virksomhedsskatteloven § 15, stk. 2 og Virksomhedsskatteloven § 15, stk. 3. Ligningsrådet svarede nej til spørgsmål 1 og ja til spørgsmål 2 og 3. Der henvises til Styrelsens indstilling og begrundelse.

Spørgsmål 1

Spørgsmålet omhandlede, hvorvidt beløb, der kan indskydes på en pensionsordning i henhold til Pensionsbeskatningsloven § 15 a, stk. 6, skal opgøres på grundlag af fortjeneste og tab på samtlige aktiver og passiver ved salg af virksomheden, herunder virksomhedens omsætningsaktiver såsom varelager og igangværende arbejder. Ligningsrådet svarede nej.

Spørgsmål 2

Spørgsmålet omhandlede, hvorvidt den i Pensionsbeskatningsloven § 15 a, stk. 6 nævnte skattepligtige fortjeneste er før fradrag af arbejdsmarkedsbidrag, men efter f.eks. det i Afskrivningsloven § 9, stk. 4 nævnte nedslag, hvorefter 90% af forskellen mellem salgssummen og saldoværdien på driftsmidler medregnes for personer. Ligningsrådet svarede ja.

Spørgsmål 3

Spørgsmålet omhandlede, hvorvidt Virksomhedsskatteloven § 15, stk. 2 og Virksomhedsskatteloven § 15, stk. 3 kan bringes i anvendelse, således at et eventuelt indestående på konto for opsparet overskud i virksomhedsordningen ikke skal medregnes til den personlige indkomst hverken i ophørsåret eller i de efterfølgende indkomstår, hvis den skattepligtige efter salget overtager eller påbegynder ny virksomhed eller fortsætter med anden virksomhed i virksomhedsordningen. Ligningsrådet svarede ja.

Styrelsens Begrundelse vedr. Spørgsmål 1

Styrelsen fandt ikke, at fortjeneste og tab på virksomhedens omsætningsaktiver som varelager og igangværende arbejder skal medregnes i den skattepligtige fortjeneste efter Pensionsbeskatningsloven § 15 a, stk. 6. Styrelsen henviste til, at fortjeneste/tab ved salg/levering af virksomhedens omsætningsaktiver er en integreret del af virksomhedens formål, virke og indtjening, og derfor alene kan indgå som en del af virksomhedens driftsoverskud/-tab.

Styrelsens Begrundelse vedr. Spørgsmål 2

Styrelsen udtalte, at en naturlig sproglig forståelse af begrebet fortjeneste, som medregnes ved personens indkomstopgørelse, fører nærmest til at opfatte fortjenesten som den skattepligtige fortjeneste før fradrag for arbejdsmarkedsbidrag og SP-bidrag. Fortjeneste på aktiver omfattet af Afskrivningsloven § 9, stk. 4 indgår efter styrelsens opfattelse i den skattepligtige fortjeneste efter Pensionsbeskatningsloven § 15 a, stk. 6 med 90 pct. Tab på samme aktiver fradrages efter praksis i den skattepligtige fortjeneste med 100 pct.

Styrelsens Begrundelse vedr. Spørgsmål 3

Selv om det muligvis ikke har været hensigten, at Virksomhedsskatteloven § 15, stk. 2 og Virksomhedsskatteloven § 15, stk. 3 skulle kunne anvende på den anførte måde i kombination med Pensionsbeskatningsloven § 15 a, stk. 6, har dette efter Told- og Skattestyrelsens opfattelse ikke fundet tilstrækkeligt udtryk i loven eller dens motiver. Virksomhedsskatteloven § 15, stk. 2 og Virksomhedsskatteloven § 15, stk. 3 kan derfor også finde anvendelse på den del af den skattepligtige fortjeneste ved salg af virksomheden, som bliver indbetalt på en pensionsordning omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 15 a, stk. 6.

Yderligere Detaljer

• Skatteyder var tidligere interessent i et interessentskab, der drev rådgivende ingeniørvirksomhed.
• Virksomheden blev solgt den 9. januar 2001.
• Der blev afhændet både omsætningsaktiver og anlægsaktiver.