Afslag på omgørelse af aktieoverdragelse

Ligningsrådet behandlede en anmodning om tilladelse til omgørelse af en gaveoverdragelse af aktier fra forældre til børn i indkomstårene 1995 og 1996, jf. Skattestyrelseslovens § 37 C. Anmodningen omfattede primært en tilladelse til at omgøre gaveoverdragelsen af aktierne og subsidiært en tilladelse til omgørelse for indkomståret 1996, hvis betingelserne for 1995 ikke var opfyldt. Ligningsrådet gav afslag på begge anmodninger.

Sagsfremstilling

Forældrene havde overdraget aktier til deres tre børn som gave i efteråret 1995 og foråret 1996. Parterne havde oprindeligt forudsat, at værdien af gaverne ikke ville overstige den afgiftsfrie bundgrænse ifølge Boafgiftslovens § 22, og aktierne blev overdraget til en kurs på 375.

Overdragelserne var som følger:

Efterår 1995

Forår 1996

Kommunen tilsidesatte den aftalte kurs, og Landsskatteretten fastsatte efterfølgende kursen til 750,2, hvilket medførte gaveafgift.

Rådgivers argumenter for omgørelse

Rådgiver anførte, at betingelserne i Skattestyrelseslovens § 37 C, stk. 1 var opfyldt, da:

• Overdragelserne var led i et glidende generationsskifte og ikke primært skattebegrundet.
• Overdragelserne var forudsat gaveafgiftsfrie, og den ændrede kurs havde en utilsigtet skattemæssig virkning.
• Aktieoverdragelserne fremgik af formueopgørelserne.
• De privatretlige virkninger var enkle og overskuelige.
• Alle parter havde tiltrådt omgørelsesanmodningen.

Kommunens udtalelse

Kommunen mente ikke, at betingelserne for omgørelse var opfyldt, idet:

• Overdragelsen til underkurs primært var båret af hensyn til at spare skat og afgifter.
• Der manglede dokumentation for, at overdragelserne var betinget af en bestemt kurs.
• Aktieoverdragelserne ikke klart fremgik af selvangivelsen for 1995.

Ligningsrådets begrundelse

Ligningsrådet opdelte anmodningen i to spørgsmål:

1. Om gaveafgiften var omfattet af omgørelsesinstituttet.
2. Om gavegivernes overdragelse kunne omgøres.

Ligningsrådet fandt, at gaveafgiften ikke er omfattet af omgørelsesinstituttet, da det ikke er en skatteansættelse, men en afgift beregnet som følge af gaveoverdragelsen. Vedrørende gavegivernes disposition vurderede Ligningsrådet, at overdragelse af aktier ved gave betragtes som afståelse, jf. Aktieavancebeskatningslovens § 9, og derfor potentielt kan omgøres efter Skattestyrelseslovens § 37 C, hvis betingelserne er opfyldt.

Ligningsrådet vurderede, at betingelse nr. 1 i Skattestyrelseslovens § 37 C, stk. 1 ikke var opfyldt, da overdragelsen til underkurs primært havde til formål at spare skatter og afgifter. Betingelse nr. 2 ansås for opfyldt, mens betingelse nr. 3 ikke var opfyldt for indkomståret 1995, da aktieavancen ikke var selvangivet. For 1996 var betingelsen opfyldt.

Ligningsrådet meddelte afslag på omgørelse for begge indkomstår.