Skattepligt af likvidationsprovenu fra A.m.b.A

Ligningsrådet har truffet afgørelse om skattepligt af likvidationsprovenu fra en andelsforening med begrænset ansvar (A.m.b.A.). Likvidationsprovenuet er omfattet af Aktieavancebeskatningsloven § 2b, og andelshaverne kan ikke benytte indgangsværdien den 19. maj 1993 som anskaffelsessum. Dette skyldes, at andelshaverne ved en eventuel afståelse den 18. maj 1993 ville have været omfattet af Aktieavancebeskatningsloven § 2b, hvorfor handelsværdien den 19. maj 1993 ikke kan anvendes som indgangsværdi. Afgørelsen præciserer anvendelsen af aktieavancebeskatningsloven i forbindelse med likvidation af andelsforeninger.

Faktiske forhold

• A.m.b.A. er en produktions- og salgsforening stiftet før den 22. maj 1987.
• Foreningen var oprindeligt andelsbeskattet efter Selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 4.
• På et tidspunkt oversteg omsætningen med ikke-medlemmer 25 pct., hvorefter foreningen overgik til beskatning efter Selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2 med virkning fra skatteåret 1991/92.
• Som følge af lov nr. 374 af 18. maj 1994 blev foreningen fra regnskabsåret 1.10 1994 beskattet efter Selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 4.
• Foreningen blev likvideret i april 2000, og likvidationsprovenuet blev fordelt mellem andelshaverne i forhold til deres omsætning med foreningen inden for de seneste 10 hele forretningsår.
• I maj 1999 overdrog foreningen hele den driftsmæssige aktivitet til et A/S.
• Medlemmerne kunne ikke overdrage deres andelsbeviser til tredjemand, men alene afstå dem til foreningen ved udtræden.

Vedtægtsbestemmelser

• Ved udtræden fik medlemmerne udbetalt en eventuel andel i medlemmernes reservefond, men intet krav på udbetaling af andel i foreningens øvrige formue.
• Hensættelser til reservefonden blev foretaget løbende i år med overskud, baseret på en procentsats af det enkelte medlems leverance.
• Foreningens generalforsamling kunne beslutte udlodning fra reservefondskontiene, når foreningens egenkapital inklusive henlæggelser udgjorde mindst 40% af balancesummen.

Forespørgers argumenter

• Likvidationsudlodningen skulle behandles efter ABL's almindelige regler, da andelshaverne ved afståelse af andelsbeviset ville få en andel i foreningens formue.
• Aktieavancebeskatningslovens § 2 b ikke finder anvendelse, hvorfor de selskabsdeltagere, der havde anskaffet andelsbeviset før den 19. maj 1993, kunne anvende kursen den 19. maj 1993 som anskaffelsessum.

Styrelsens begrundelse

• Medlemsskab af A.m.b.A. ansås for en andelsret omfattet af ABL.
• Likvidationsprovenuet var omfattet af Aktieavancebeskatningslovens § 2 b, jf. § 1 i lov nr. 356 af 1/6 1990, jf. § 18, stk. 1 i lov nr. 374 af 18/5 1994, da foreningen i regnskabsåret 1.10.1989-30.9.1990 var omfattet af Selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 4, og først fra den 1.10.1990 overgik til beskatning efter Selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2.
• Medlemmerne kunne ikke anvende handelsværdien den 19. maj 1993 som indgangsværdi, jf. § 19 stk. 3 i lov nr. 421 af 25. juni 1993, som ændret ved § 4 i lov nr. 412 af 14. juni 1995, da likvidationsprovenuet ansås for omfattet af Aktieavancebeskatningslovens § 2 b og ikke af ABL § 4.