Fradragsret for gavebrev ved forlængelse

Gavegiver ønskede at forlænge en eksisterende gavebrevskontrakt med Luthersk Missionsforening, hvor hun gav 3% af sin A-indkomst i 10 år. Spørgsmålet var, om gavegiver kunne opretholde fradragsretten efter Ligningsloven § 12, stk. 1, Ligningsloven § 12, stk. 2 og Ligningsloven § 12, stk. 3, hvis kontrakten blev forlænget til at løbe i hendes resterende levetid, men med mulighed for opsigelse efter 10 år. Ligningsrådet svarede ja til dette.

Faktiske forhold

• Gavegiver havde i 1993 oprettet et gavebrev, hvor hun forpligtede sig til at give 3% af sin A-indkomst til Luthersk Missionsforening i 10 år.
• Gavebrevet udløb ved udgangen af 2002.
• Gavegiver ønskede at forlænge kontrakten, så den løb i hendes resterende levetid, men med mulighed for opsigelse efter 10 år (tidligst i 2013).
• Gavebrevsmodtageren havde ingen indvendinger mod ændringen.

Begrundelse

• For at der kan gives fradrag, skal der foreligge en skriftlig erklæring, hvor yderen forpligter sig for en periode af ubestemt varighed (f.eks. yderens eller nyderens livstid).
• Forpligtelsen kan dog tidsbegrænses, men normalt ikke til en periode, der er kortere end 10 år.
• Forpligtelsen må ikke ensidigt kunne bringes til ophør af den forpligtede.
• En ny forpligtelseserklæring skal selvstændigt opfylde betingelserne for fradragsret, herunder de tidsmæssige.

Ligningsrådets afgørelse

Ligningsrådet tiltrådte Told- og Skattestyrelsens indstilling om, at en påtegning på den eksisterende kontrakt om, at kontrakten skal løbe i gavegivers levetid, men med mulighed for opsigelse efter en periode på 10 år, selvstændigt opfylder betingelserne for fradragsret. Giveren vil ikke have mulighed for ensidigt at bringe forpligtelsen til ophør, og løbetiden på minimum 10 år er opfyldt.