Fuld skattepligt ved ophold og arbejde

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag om fuld skattepligt og skattemæssigt hjemsted for en person bosat i Schweiz, der ønsker at erhverve en andelsbolig i Danmark. Personen påtænker at opholde sig i Danmark i feriemæssig sammenhæng og eventuelt udføre arbejde i begrænset omfang. Rådet skulle vurdere, om ophold i Danmark, kombineret med arbejde af forskellig karakter, ville medføre fuld skattepligt og ændre personens skattemæssige hjemsted fra Schweiz til Danmark.

Spørgsmål og svar

Ligningsrådet tog stilling til følgende spørgsmål:

• Spørgsmål 1: Medfører ferieophold under 180 dage inden for en 12-måneders periode fuld skattepligt?
  • Svar: Nej.
• Spørgsmål 2a-c: Medfører ferieophold kombineret med forberedelse af undervisningsmateriale (1, 7 eller 14 dage om året) fuld skattepligt?
  • Svar: Nej.
• Spørgsmål 3: Medfører ferieophold kombineret med arbejde i Danmark i en måned fuld skattepligt?
  • Svar: Ja.
• Spørgsmål 4a-c: Medfører ferieophold kombineret med både arbejde i Danmark i en måned og forberedelse af undervisningsmateriale (1, 7 eller 14 dage om året) fuld skattepligt?
  • Svar: Ja.
• Spørgsmål 5: Bortfalder.
• Spørgsmål 6 og 7: Betragtes A som hjemmehørende i Schweiz, hvis der svares ja til spørgsmål 1 eller 3, eller 1 eller 4a, b eller c?
  • Svar: Ja.
• Spørgsmål 8: Ændrer tilmelding til folkeregisteret i Danmark svarene på de foregående spørgsmål?
  • Svar: Nej.

Begrundelse

Ligningsrådet lagde vægt på Kildeskatteloven § 1, stk. 1, der fastslår, at personer med bopæl i Danmark er fuldt skattepligtige. Dog indtræder fuld skattepligt ikke, hvis personen erhverver bopæl uden samtidig at tage ophold, jf. Kildeskatteloven § 7, stk. 1. Kortvarige ferieophold anses ikke for ophold i denne sammenhæng.

Vedrørende spørgsmål 1 og 2 fandt Ligningsrådet, at da A's ophold i Danmark primært var feriemæssigt og under 180 dage, og forberedelsen af undervisningsmateriale var en lille del af A's hovedbeskæftigelse i Schweiz, ville der ikke indtræde fuld skattepligt.

Vedrørende spørgsmål 3 og 4 fandt Ligningsrådet, at arbejde i Danmark i en måned udgjorde en sådan erhvervsmæssig aktivitet, at opholdet ikke udelukkende kunne anses for feriemæssigt, og dermed indtræder fuld skattepligt.

Vedrørende spørgsmål 6 og 7 fandt Ligningsrådet, at A skulle anses for hjemmehørende i Schweiz i henhold til artikel 4 i den dansk-schweiziske dobbeltbeskatningsoverenskomst, da A's stærkeste personlige og økonomiske interesser var i Schweiz.

Vedrørende spørgsmål 8 fandt Ligningsrådet, at tilmelding til folkeregisteret i Danmark ikke i sig selv medfører fuld skattepligt, når A's øvrige tilknytning er stærkest til Schweiz.