Skattefrit datterselskabsudbytte ved spaltning

Ligningsrådet behandlede spørgsmålet om, hvorvidt et udbytte deklareret fra selskabet A til holdingselskabet B ApS kunne anses som skattefrit datterselskabsudbytte, selvom B ApS blev spaltet med regnskabsmæssig virkning pr. 1. maj 2000. Udbyttet var deklareret den 16. juni 2000 på baggrund af årsregnskabet for 1999/2000. Ligningsrådet svarede bekræftende. Holdingselskabet B ApS havde ikke ejet aktierne i datterselskabet i et år på tidspunktet for udbytteerklæringen. Spaltningen af holdingselskabet B ApS var tilladt med regnskabsmæssig virkning pr. 1. maj 2000. Det blev forudsat, at selskabet blev omdannet til et aktieselskab. Selskabet blev omdannet fra et anpartsselskab til et aktieselskab den 12. oktober 2000. Spaltningsplanen blev underskrevet den 26. oktober og efterfølgende bekendtgjort.

Rådgivers bemærkninger

Rådgiveren bemærkede, at selvom holdingselskabet B ApS ikke havde ejet aktierne i et år på tidspunktet for udbytteerklæringen, ville dette krav efterfølgende blive opfyldt, jf. Selskabsskatteloven § 13, stk. 1. Spaltningen var planlagt med regnskabsmæssig virkning pr. 1. maj 2000, hvor holdingselskabet kun havde ejet aktierne i ca. et halvt år. Rådgiver ønskede Ligningsrådets stillingtagen til, om udbyttet kunne anses som skattefrit.

Skatteansættende myndigheds udtalelse

Skatteafdelingen udtalte, at ifølge Fusionsskatteloven § 8 om successionsprincipperne, indtræder det modtagende selskab i det indskydende selskabs sted for så vidt angår anskaffelsestidspunkter, -summer og -hensigter for de aktiver og passiver, som er i behold ved spaltningen. Uanset at anparterne pr. spaltningsdatoen ikke havde været ejet i 12 måneder, kunne det anerkendes, at det udloddede udbytte pr. 16. juni 2000 ansås for skattefri efter Selskabsskatteloven § 13, stk. 1.

Ligningsrådets afgørelse

Ligningsrådet var af den opfattelse, at successionsprincippet i Fusionsskatteloven § 8 skulle medføre, at datterselskabet A i forbindelse med opgørelsen af de modtagende selskabers skattepligtige indkomst skulle anses for anskaffet af de 2 modtagende selskaber på samme tidspunkt som af det indskydende selskab, hvilket ville sige den 18. november 1999. Dette tidspunkt ansås for afgørende for ejertid i relation til beskatning efter Selskabsskatteloven § 13, stk. 1, hvorfor spørgsmålet blev besvaret bekræftende.