Momspligt ved falske fakturaer udstedt af ansatte: Arbejdsgivers ansvar og fornøden omhu

Sagen omhandler en polsk virksomhed, P sp. z o.o., og Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Lublinie (direktøren for skatte- og afgiftskammeret i Lublin) vedrørende moms på falske fakturaer udstedt af en ansat.

Selskabet P drev en tankstation, hvor en ansat, P.K., udstedte falske fakturaer uden selskabets vidende eller samtykke. Disse fakturaer blev brugt af andre virksomheder til at opnå uretmæssigt momsfradrag. De polske skattemyndigheder vurderede, at selskabet P var ansvarlig for momsen på de falske fakturaer, da de ikke havde udvist tilstrækkelig kontrol med deres ansatte.

Den polske domstol forelagde EU-domstolen spørgsmål om fortolkningen af momsdirektivets artikel 203: Skal den ansatte eller arbejdsgiveren anses for at være den person, der har anført momsen på fakturaen, og er det relevant, om arbejdsgiveren har udvist tilstrækkelig omhu i tilsynet med den ansatte?

Afgørelse

Domstolen fastslog, at momsdirektivets artikel 203 skal fortolkes således, at når en ansat i en momspligtig virksomhed udsteder en falsk faktura med moms, hvor arbejdsgiverens identitet er angivet uden arbejdsgiverens vidende eller samtykke, anses den ansatte for at være den person, der har angivet momsen på fakturaen, medmindre arbejdsgiveren ikke har udvist tilstrækkelig omhu for at kontrollere den ansattes adfærd.

Begrundelse

Domstolen begrundede afgørelsen med, at momsdirektivets artikel 203 har til formål at forhindre tab af afgiftsindtægter. Selvom udtrykket "enhver person" i artiklen kan dække både den momspligtige virksomhed og den ansatte, ville det stride mod formålet at holde den godtroende arbejdsgiver ansvarlig, hvis skattemyndighederne kender identiteten på den person, der faktisk har udstedt den falske faktura. Dog skal arbejdsgiveren udvise tilstrækkelig omhu i kontrollen af sine ansatte. Hvis arbejdsgiveren har forsømt sin tilsynspligt, kan den ansattes svigagtige adfærd tilregnes arbejdsgiveren, som dermed bliver betalingspligtig for momsen.

Centrale retsprincipper

• Bekæmpelse af momssvig: EU-retten anerkender og støtter bekæmpelsen af svig og misbrug, og EU-retten må ikke anvendes til svigagtige formål.
• Forpligtelse til due diligence: En erhvervsdrivende skal træffe alle rimelige foranstaltninger for at sikre, at transaktioner ikke fører til deltagelse i momssvig.
• Arbejdsgivers tilsynspligt: En arbejdsgiver har en pligt til at udvise tilstrækkelig omhu i kontrollen af sine ansatte, især dem der er ansvarlige for fakturering.
• Objektivt ansvar for moms: Udgangspunktet er, at udstederen af en faktura med moms er objektivt ansvarlig for betalingen af momsen, for at undgå tab af afgiftsindtægter.