Moms på byggegrunde: Fortolkning af fortjenstmargenordningen i momsdirektivet

Sagen omhandler en anmodning om præjudiciel afgørelse fra Cour administrative d’appel de Lyon vedrørende fortolkningen af artikel 392 i momsdirektivet (2006/112/EF). Sagen er rejst af Ministre de l’Économie, des Finances et de la Relance mod Les Anges d’Eux SARL m.fl., der er involveret i handel med fast ejendom.

De sagsøgte i hovedsagen havde købt bebyggede grunde, som efterfølgende blev opdelt eller udstykket og solgt som byggegrunde. De anvendte fortjenstmargenordningen ved beregning af moms, hvilket skatte- og afgiftsmyndigheden anfægtede.

De centrale spørgsmål er, om fortjenstmargenordningen kan anvendes, når:

• Erhvervede bebyggede grunde efterfølgende ændres til byggegrunde.
• Der er foretaget ændringer af grundenes karakteristika, f.eks. ved opdeling i parceller.

Skatte- og afgiftsmyndigheden argumenterede for, at ordningen kun kan anvendes, hvis det videresolgte gode er identisk med det erhvervede, og at opdeling af grunde udelukker anvendelse af ordningen.

De sagsøgte i hovedsagen anførte, at afhændelse af byggegrunde, hvor der ikke var fradragsret ved erhvervelsen, kan omfattes af fortjenstmargenordningen, uanset ændringer i godets fysiske karakteristika.

Afgørelse

Domstolen fastslår, at momsdirektivets artikel 392 skal fortolkes således, at den er til hinder for anvendelse af momsordningen med afgift af fortjenstmargenen ved levering af byggegrunde, hvis grundene er erhvervet som bebyggede og først efterfølgende ændres til byggegrunde. Dog er direktivet ikke til hinder for anvendelse af ordningen, hvis der foretages ændringer af grundenes karakteristika, såsom opdeling i parceller, mellem erhvervelse og videresalg, forudsat at de i national ret betragtes som byggegrunde.

Begrundelse

Domstolen begrunder afgørelsen med, at artikel 392 udgør en undtagelse fra det grundlæggende princip om moms beregnet på salgsprisen og derfor skal fortolkes restriktivt. Dog må fortolkningen ikke udhule bestemmelsens indhold. Domstolen henviser til, at begrebet »byggegrunde« defineres af medlemsstaterne. Det er afgørende, at det videresolgte gode er retligt identisk med det erhvervede. Ændringer som opdeling i parceller er ikke til hinder for anvendelse af fortjenstmargenordningen, så længe grundene fortsat kan kvalificeres som byggegrunde ved videresalget.

Retlige Principper

• Artikel 392 i momsdirektivet (2006/112/EF):
  • Medlemsstaterne kan anvende en momsordning, hvor afgiftsgrundlaget ved videresalg af fast ejendom og byggegrunde er forskellen mellem salgspris og købspris, hvis den afgiftspligtige person ikke havde fradragsret ved erhvervelsen.
• Artikel 73 i momsdirektivet (2006/112/EF):
  • Momsgrundlaget er som udgangspunkt den samlede modværdi for leveringen af varer og ydelser.
• Artikel 12(3) i momsdirektivet (2006/112/EF):
  • Definitionen af »byggegrunde« fastlægges af medlemsstaterne.
• Fortolkning af undtagelsesbestemmelser:
  • Undtagelser fra det generelle momsprincip skal fortolkes restriktivt, men uden at bestemmelsens indhold udhules.
• Identitet mellem erhvervet og videresolgt gode:
  • For at anvende fortjenstmargenordningen skal det videresolgte gode retligt være identisk med det erhvervede.