Momspligt for ægtefæller i landbrugsvirksomhed: Mulighed for særskilt behandling?

Sagen omhandler en anmodning om præjudiciel afgørelse fra Naczelny Sąd Administracyjny (øverste domstol i forvaltningsretlige sager, Polen) vedrørende fortolkningen af momsdirektivet (2006/112/EF), særligt artikel 9, 295 og 296.

Sagen drejer sig om W.G., der drev et kyllingeopdræt på en landbrugsejendom, som hun ejede i fællesskab med sin ægtefælle. W.G. anmodede om momsberigtigelse, men skattemyndigheden afslog, idet de mente, at hendes registrering under den almindelige momsordning også påvirkede hendes ægtefælle, som dermed mistede sin status som standardsatslandbruger.

Den forelæggende ret ønsker at vide, om det er i overensstemmelse med EU-retten, at ægtefæller, der driver landbrugsvirksomhed sammen, kan betragtes som separate momspligtige personer, og om den ene ægtefælles valg om at forlade standardsatsordningen automatisk påvirker den anden ægtefælles status.

Baggrund

W.G. drev et opdræt af slagtekyllinger i to af seks hønsehuse på en landbrugsbedrift, der var en del af hendes formuefællesskab med sin ægtefælle. Den 31. december 2010 indgav W.G. en momsregistreringsanmeldelse og gav dermed afkald på sin hidtidige status som standardsatslandbruger. Hendes ægtefælle, som drev opdræt i de fire andre hønsehuse, indgav ikke en sådan anmeldelse.

Centrale Spørgsmål

• Kan ægtefæller, der driver landbrugsvirksomhed sammen, betragtes som separate momspligtige personer?
• Er det foreneligt med momsdirektivet, at den ene ægtefælles valg om at anvende den almindelige momsordning medfører, at den anden ægtefælle mister sin status som standardsatslandbruger?

Argumenter

• W.G. argumenterede for, at hun og hendes ægtefælle drev separate virksomheder og derfor skulle behandles som separate momspligtige personer.
• Skattemyndigheden mente, at da W.G. havde indgivet registreringsanmeldelsen, var det hende, der havde status som momspligtig, og at dette også påvirkede hendes ægtefælle.

Domstolens Betragtninger

Domstolen fastslår, at en medlemsstats praksis, der udelukker, at ægtefæller, der udøver landbrugsvirksomhed inden for rammerne af samme bedrift, kan anses for at være særskilte momspligtige personer, principielt ikke er forenelig med momsdirektivet. Dog kan en medlemsstat bestemme, at en ægtefælles afkald på standardsatsordningen bevirker, at den anden ægtefælle fortaber sin status, hvis det er nødvendigt for at undgå misbrug eller svig, eller hvis det ikke medfører administrative vanskeligheder.

Afgørelse

Domstolen fastslår, at momsdirektivets artikel 9, 295 og 296 skal fortolkes således:

• De er til hinder for en medlemsstats praksis, hvorefter ægtefæller, der inden for rammerne af samme bedrift udøver landbrugsvirksomhed ved anvendelse af aktiver, der indgår i deres formuefællesskab, ikke kan anses for at være særskilte momspligtige personer, når begge ægtefæller selvstændigt udøver økonomisk virksomhed.
• I det tilfælde, hvor ægtefællerne udøver denne landbrugsvirksomhed under standardsatsordningen for landbrugere, er de ikke til hinder for, at den ene ægtefælles valg om at lade sin virksomhed være omfattet af den almindelige momsordning bevirker, at den anden ægtefælle mister sin status som standardsatslandbruger, når denne virkning, efter en undersøgelse af den konkrete situation, er nødvendig for at modvirke risikoen for misbrug og svig, som ikke kan fjernes ved, at ægtefællerne fremlægger passende dokumentation, eller når ægtefællernes udøvelse af denne virksomhed, selvstændigt og hver især inden for rammerne af den almindelige momsordning, ikke frembyder administrative vanskeligheder sammenlignet med situationen, hvor ægtefællerne har forskellig momsstatus samtidig.

Retlige Principper

• Afgiftspligtig person: Enhver, der selvstændigt udøver økonomisk virksomhed, uanset formålet eller resultatet.
• Selvstændighed: Udøvelse af virksomhed i eget navn, for egen regning og på eget ansvar, samt bæring af den økonomiske risiko.
• Standardsatsordning for landbrugere: En valgfri ordning, der har til formål at forenkle momsreglerne for landbrugere og kompensere for moms betalt på input.
• Bekæmpelse af misbrug: EU-retten anerkender og støtter bekæmpelse af svig og misbrug, men foranstaltninger skal være proportionale.
• Proportionalitet: Nationale foranstaltninger, der begrænser grundlæggende rettigheder, skal være nødvendige og forholdsmæssige i forhold til det tilsigtede mål.
• Undtagelsesordning: Standardsatsordningen er en undtagelse til den normale momsordning og bør kun anvendes i det omfang, det er nødvendigt for at opfylde dens formål.