Momsgrupper: Betingelser for finansiel tilknytning og udpegning af afgiftspligtig person

Sagen omhandler en tysk momsgruppesammensætning og fortolkningen af artikel 4, stk. 4, i det sjette momsdirektiv.

Finanzamt Kiel (skattemyndigheden) anfægtede, at Norddeutsche Gesellschaft für Diakonie mbH (NGD mbH) var berettiget til at indgå i en momsgruppe med sit beherskende selskab, A, da A ikke havde flertallet af stemmerettighederne i NGD mbH, selvom A ejede 51% af kapitalen.

Bundesfinanzhof (den føderale skattedomstol) forelagde spørgsmål for EU-Domstolen om, hvorvidt det sjette momsdirektiv tillader:

• At en medlemsstat udpeger det beherskende selskab som den afgiftspligtige person i stedet for momsgruppen.
• At betinge momsgruppedannelse af, at det beherskende selskab har flertallet af stemmerettighederne.
• At anse enheder for ikke at være selvstændige, når de er finansielt, økonomisk og organisatorisk indlemmet i det beherskende selskab.

NGD mbH argumenterede for, at kravet om stemmerettighedsflertal var for restriktivt og ikke nødvendigt for at forhindre misbrug.

Den tyske regering argumenterede for, at den nationale lovgivning var i overensstemmelse med EU-retten og nødvendig for at sikre korrekt momsopkrævning og forhindre misbrug.

Afgørelse

Domstolen fastslår, at artikel 4, stk. 4, andet afsnit, i sjette momsdirektiv skal fortolkes således, at den ikke forhindrer en medlemsstat i at udpege det beherskende selskab i en momsgruppe som den afgiftspligtige person, forudsat at dette selskab kan gennemtvinge sin vilje over for de øvrige enheder i gruppen, og at udpegelsen ikke medfører risiko for tab af afgiftsindtægter.

Domstolen fastslår endvidere, at samme artikel forhindrer national lovgivning, der betinger muligheden for at udgøre en momsgruppe af, at det beherskende selskab både besidder flertallet af stemmerettigheder og en kapitalmajoritet i enheden.

Endelig fastslås det, at artikel 4, stk. 4, andet afsnit, sammenholdt med artikel 4, stk. 1, første afsnit, forhindrer en medlemsstat i ved typificering at anse bestemte enheder for ikke at være selvstændige, når disse er finansielt, økonomisk og organisatorisk indlemmet i det beherskende selskab i en momsgruppe.

Retlige principper

• Frivillig ordning: Medlemsstaterne har mulighed for at betragte juridisk selvstændige, men nært forbundne personer som én afgiftspligtig person (momsgruppe).
• Formålsbestemt fortolkning: Begrænsninger i anvendelsen af momsgruppereglerne skal være i overensstemmelse med direktivets formål om at forhindre misbrug og bekæmpe momssvig.
• Selvstændig fortolkning: Begrebet "finansielt nært tilknyttet" skal fortolkes selvstændigt og ensartet på EU-plan.
• Proportionalitet: Nationale foranstaltninger skal være nødvendige og passende for at opnå de tilsigtede mål.
• Afgiftsneutralitet: Momsordningen må ikke fordreje konkurrencen.
• Selvstændighedskriteriet: Enheder i en momsgruppe skal udøve deres økonomiske virksomhed i eget navn, for egen regning og på eget ansvar.