Momsfradrag for holdingselskaber: Betydningen af faktisk anvendelse af ydelser

Sagen omhandler Sonaecom SGPS SA mod Autoridade Tributária e Aduaneira (den portugisiske skatte- og toldmyndighed) og drejer sig om fradragsret for moms (merværdiafgift) i to specifikke situationer:

• Moms betalt for konsulenttjenester i forbindelse med en markedsundersøgelse med henblik på et potentielt opkøb af et andet selskab (Cabovisão), som aldrig blev gennemført.
• Moms betalt for et bankhonorar i forbindelse med et obligationslån, der skulle finansiere investeringer i datterselskaber, men hvor midlerne i stedet blev udlånt til moderselskabet.

Sonaecom argumenterede for, at selskabet er et blandet holdingselskab, der både beskæftiger sig med kapitalforvaltning og levering af momspligtige tjenester til sine datterselskaber. Sonaecom mente derfor at have ret til at fradrage momsen, uanset om de planlagte investeringer blev realiseret.

Den portugisiske skattemyndighed anførte, at der ikke var fradragsret, da de pågældende tjenesteydelser ikke direkte relaterede sig til momspligtige transaktioner.

Supremo Tribunal Administrativo (den øverste forvaltningsdomstol i Portugal) forelagde sagen for EU-Domstolen for at få en fortolkning af momsdirektivet.

Afgørelse

Domstolen fastslog:

1. Et blandet holdingselskab med aktiv deltagelse i administrationen af sine datterselskaber har ret til at fradrage moms på konsulentydelser vedrørende markedsundersøgelser for potentielle opkøb, også selvom opkøbet ikke realiseres.
2. Et blandet holdingselskab har ikke ret til at fradrage moms på honorarer betalt for at arrangere et obligationslån, hvis midlerne fra lånet overføres til koncernens moderselskab som et lån, og de planlagte investeringer ikke gennemføres.

Domstolen begrundede afgørelsen med:

• Fradragsretten for moms opstår, når der er en direkte og umiddelbar forbindelse mellem indgående transaktioner og udgående momspligtige transaktioner.
• Forberedende handlinger, som markedsundersøgelser, kan betragtes som økonomisk virksomhed, der giver ret til momsfradrag, selvom den påtænkte aktivitet ikke realiseres.
• Hvis et holdingselskab leverer momspligtige tjenester til sine datterselskaber, anses omkostninger forbundet med potentielle opkøb som generalomkostninger, der giver ret til momsfradrag.
• Den faktiske anvendelse af en tjenesteydelse er afgørende for momsfradragsretten. Da midlerne fra obligationslånet blev anvendt til en momsfri transaktion (lån til moderselskabet), var der ikke fradragsret.

Retlige Principper

Domstolen bekræftede følgende principper:

• Neutralitetsprincippet: Moms skal være neutral for virksomheder. Fradragsretten sikrer, at virksomheder ikke belastes med moms af deres omkostninger.
• Direkte og umiddelbar forbindelse: Der skal være en direkte og umiddelbar forbindelse mellem indgående og udgående transaktioner for at opnå fradragsret.
• Økonomisk virksomhed: Forberedende handlinger, der har til formål at starte en momspligtig aktivitet, kan betragtes som økonomisk virksomhed.
• Faktisk anvendelse: Den faktiske anvendelse af en vare eller tjenesteydelse er afgørende for retten til momsfradrag.

Domstolen fortolkede artikel 4 og 17 i sjette momsdirektiv (77/388/EØF) vedrørende:

• Definitionen af en "afgiftspligtig person".
• Omfanget af fradragsretten for moms.

Domstolens fortolkning præciserer, at hensigten med en transaktion ikke er tilstrækkelig til at begrunde momsfradrag. Den faktiske anvendelse af varer og tjenesteydelser skal relateres til momspligtige aktiviteter.