Momsgrundlag og ophævelse af leasingkontrakt: Fortolkning af momsdirektivets artikel 90

Sagen omhandler en anmodning om præjudiciel afgørelse fra Bulgarien vedrørende fortolkningen af momsdirektivets artikel 90 om nedsættelse af momsgrundlaget.

UniCredit Leasing EAD (herefter Unicredit) var part i en tvist med Direktor na Direktsia "Obzhalvane i danachno-osiguritelna praktika" – Sofia pri Tsentralno upravlenie na Natsionalnata agentsia za prihodite (NAP) (direktøren for direktoratet »klager og praksis på skatte- og socialforsikringsområdet« i Sofia under det nationale agentur for offentlige indtægter (NAP), Bulgarien) vedrørende et afslag på at indrømme Unicredit en regulering af den indgående merværdiafgift (moms), som selskabet har betalt, og som vedrører ubetalte afdrag i forbindelse med en leasingkontrakt.

Baggrund

• Unicredit havde indgået en leasingkontrakt, som senere blev ophævet pga. manglende betaling.
• De bulgarske skattemyndigheder havde foretaget en berigtiget afgiftsansættelse, der fastsatte momsen baseret på samtlige leasingydelser i kontraktens løbetid.
• Unicredit anmodede om tilbagebetaling af moms svarende til de ubetalte afdrag, hvilket blev afvist.

Centrale spørgsmål

• Kan momsgrundlaget nedsættes ved ophævelse af en leasingkontrakt, når afgiftsgrundlaget er fastsat ved en endelig afgiftsansættelse?
• Hvilke bestemmelser i momsdirektivets artikel 90 finder anvendelse ved ophævelse pga. delvis betaling?
• Udgør manglende betaling af erstatning for førtidig ophævelse en undtagelse fra momsdirektivets artikel 90?

Hovedargumenter

• Unicredit: Hævdede ret til nedsættelse af momsgrundlaget i henhold til momsdirektivets artikel 90.
• De bulgarske skattemyndigheder: Afviste nedsættelse, da afgiftsgrundlaget var fastlagt ved en berigtiget afgiftsansættelse, og national ret ikke tillader genoprettelse af situationen før kontrakten.

Domstolens kompetence

Domstolen fastslog, at den havde kompetence, da kontrakten havde løbende opfyldelse og fortsatte retsvirkninger efter Bulgariens tiltrædelse af EU.

Afgørelse

Domstolen fastslog, at momsdirektivets artikel 90, stk. 1, skal fortolkes således, at en ophævelse af en leasingkontrakt tillader nedsættelse af momsgrundlaget, selvom afgiftsansættelsen er fastsat ved en berigtiget afgiftsansættelse. Domstolen præciserede også, at artikel 90 skal fortolkes således, at manglende betaling afdrag og erstatning kan betragtes som "ikke-betaling", der potentielt kan falde ind under undtagelsesbestemmelserne i artikel 90, stk. 2, medmindre den afgiftspligtige kan bevise sandsynlighed for, at gælden ikke indfries.

Retlige principper

Domstolen fremhævede følgende retlige principper:

• Neutralitetsprincippet: Moms skal ikke overstige det beløb, den afgiftspligtige faktisk har modtaget.
• Artikel 90 i momsdirektivet: Medlemsstaterne skal nedsætte momsgrundlaget ved annullation, afbestilling, ophævelse, ikke-betaling eller prisnedslag.
• Fravigelsesmulighed (Artikel 90, stk. 2): Medlemsstater kan fravige nedsættelsen ved ikke-betaling eller delvis betaling.
• Proportionalitetsprincippet: Nationale foranstaltninger må ikke anfægte momsens neutralitet og skal begrænses til, hvad der er strengt nødvendigt for at sikre korrekt opkrævning og undgå svig.
• Direkte sammenhæng: Momspålagte transaktioner kræver en direkte sammenhæng mellem levering af varer/ydelser og modtaget modværdi.

Centrale EU-retlige principper

• Momsneutralitet: Afgiftsgrundlaget må ikke overstige den faktiske modværdi modtaget af den afgiftspligtige.
• Ret til nedsættelse af momsgrundlaget (artikel 90, stk. 1): Medlemsstaterne er forpligtet til at nedsætte momsgrundlaget i tilfælde af annullation, afbestilling, ophævelse, ikke-betaling eller prisafslag.
• Medlemsstaternes fravigelsesmulighed (artikel 90, stk. 2): Ved ikke-betaling eller delvis betaling kan medlemsstaterne fravige forpligtelsen til at nedsætte momsgrundlaget.
• Begrænsninger for nationale foranstaltninger (artikel 273): Medlemsstaternes forpligtelser må ikke anfægte momsens neutralitet og skal være strengt nødvendige for at sikre korrekt opkrævning og undgå svig.
• Direkte sammenhæng mellem ydelse og modværdi: Afgiftspligtige transaktioner forudsætter en direkte forbindelse mellem leverede varer eller tjenesteydelser og den modtagne modværdi.

Anvendelse i sagen

Domstolen fastslog, at Bulgarien potentielt korrekt havde implementeret artikel 90, stk. 2, ved ikke at tillade nedsættelse af momsgrundlaget ved ikke-betaling. Dog skal det vurderes, om den afgiftspligtige har godtgjort, at der er en rimelig sandsynlighed for, at gælden ikke vil blive betalt.

Betydning for EU-retten

Afgørelsen præciserer omfanget af medlemsstaternes mulighed for at fravige forpligtelsen til at nedsætte momsgrundlaget ved ikke-betaling og understreger vigtigheden af proportionalitetsprincippet og momsens neutralitet.