Moms ved kædetransaktioner med punktafgiftspligtige varer: Henførsel af transport under afgiftssuspensionsordning

Sagen omhandler en anmodning om præjudiciel afgørelse fra Nejvyšší správní soud (Den Tjekkiske Republik) vedrørende fortolkningen af momsdirektivet (2006/112/EF) i forbindelse med kædetransaktioner med punktafgiftspligtige varer (brændstof).

AREX CZ a.s. (herefter »Arex«) er et selskab, der har hjemsted i Den Tjekkiske Republik, som hos to tjekkiske selskaber købte brændstoffer fra Østrig. Disse erhvervelser fandt sted efter kædetransaktioner. De i hovedsagen omhandlede brændstoffer blev således først solgt af Doppler Mineralöle GmbH, et selskab med hjemsted i Østrig, til fire momsregistrerede selskaber med hjemsted i Den Tjekkiske Republik (herefter »de første tjekkiske købere«). De blev derefter genstand for flere på hinanden følgende gensalg til forskellige tjekkiske selskaber, inden de endelig blev solgt til Arex.

Baggrund

• Arex købte brændstof fra tjekkiske leverandører, der var transporteret under punktafgiftssuspension fra Østrig til Tjekkiet.
• De tjekkiske skattemyndigheder nægtede Arex fradrag for moms, idet de mente, at erhvervelserne skulle anses for at være sket i Østrig.
• Arex anførte, at transport under punktafgiftssuspension forhindrede dem i at råde over varerne som ejer under transporten.

Centrale spørgsmål

• Skal momsdirektivets artikel 138, stk. 2, litra b), fortolkes således, at den finder anvendelse på en situation som den i hovedsagen omhandlede (dvs. at erhververen af varerne er en afgiftspligtig person, der er momsregistreret)?
• Er det afgørende for spørgsmålet om, hvilke af flere på hinanden følgende leveringer transporten skal henføres til med henblik på at opnå ret til momsfritagelse i henhold til momsdirektivets artikel 138, stk. 1, at varerne bliver transporteret i henhold til en ordning med suspension af punktafgifter?

Domstolens vurdering

• Domstolen fastslår, at momspligten for erhvervelser af punktafgiftspligtige varer kun gælder, når punktafgiften forfalder i bestemmelsesmedlemsstaten, og erhververen er en afgiftspligtig person, hvis øvrige erhvervelser ikke er momspligtige.
• I kædetransaktioner kan kun én erhvervelse pålægges moms som en erhvervelse inden for Fællesskabet, og transporten skal kunne henføres direkte til denne erhvervelse.
• Ved vurderingen af, hvilken erhvervelse transporten skal henføres til, skal der foretages en samlet vurdering af alle omstændigheder, herunder hvornår retten til at råde over varen som ejer er overdraget.
• Selvom varerne transporteres under en suspensionsordning for punktafgifter, er dette ikke afgørende for, hvilken erhvervelse transporten skal henføres til.

Afgørelse

Domstolen fastslog:

1. Artikel 2, stk. 1, litra b), nr. iii), i Rådets direktiv 2006/112/EF skal fortolkes således, at den finder anvendelse på erhvervelser af punktafgiftspligtige varer inden for Fællesskabet, for hvilke punktafgiften forfalder på bestemmelsesmedlemsstatens område for forsendelsen eller transporten af disse varer, foretaget af en afgiftspligtig person, hvis andre erhvervelser ikke er momspligtige i henhold til dette direktivs artikel 3, stk. 1.

2. Artikel 2, stk. 1, litra b), nr. iii), i direktiv 2006/112 skal fortolkes således, at den erhvervelse, der foretages af en erhvervsdrivende, der er afgiftspligtig for punktafgifter i bestemmelsesmedlemsstaten for forsendelsen eller transporten af disse varer, i tilfælde af en kæde af flere på hinanden følgende transaktioner, som kun giver anledning til en enkelt transport af punktafgiftspligtige varer inden for Fællesskabet i henhold til ordningen med suspension af punktafgifter, ikke kan betegnes som en erhvervelse inden for Fællesskabet, der er momspligtig i henhold til denne bestemmelse, når denne transport ikke skyldes denne erhvervelse.

3. Artikel 2, stk. 1, litra b), nr. i), i direktiv 2006/112 skal fortolkes således, at i tilfælde af en kæde af flere på hinanden følgende erhvervelser, der vedrører de samme punktafgiftspligtige varer, og som kun giver anledning til en enkelt transport af disse varer inden for Fællesskabet i henhold til ordningen med suspension af punktafgifter, er den omstændighed, at disse varer transporteres i henhold til denne ordning, ikke afgørende for spørgsmålet om, hvilke af flere på hinanden følgende erhvervelser transporten skal henføres til med henblik på pålæggelsen af moms i henhold til denne bestemmelse.

Retlige principper

• Momspligt ved erhvervelse inden for Fællesskabet: Domstolen præciserer, at momspligten for erhvervelser af punktafgiftspligtige varer inden for EU kun gælder, når punktafgiften forfalder i bestemmelsesmedlemsstaten, og erhververen er en afgiftspligtig person, hvis øvrige erhvervelser ikke er momspligtige.
• Kædetransaktioner og transport: I kædetransaktioner, hvor kun én transport finder sted, kan kun én erhvervelse pålægges moms som en erhvervelse inden for Fællesskabet. Transporten skal kunne henføres direkte til denne erhvervelse.
• Samlet vurdering: Ved fastlæggelsen af, hvilken erhvervelse transporten skal henføres til, skal der foretages en samlet vurdering af alle omstændigheder, herunder hvornår retten til at råde over varen som ejer er overdraget.
• Suspensionsordningens betydning: Selvom varerne transporteres under en suspensionsordning for punktafgifter, er dette ikke afgørende for, hvilken erhvervelse transporten skal henføres til.
• Overdragelse af retten til at råde over varen: Afgørende er, hvornår retten til at råde over varen som ejer er overdraget. Dette kan ske uafhængigt af fysisk besiddelse eller transport.