Momspligt ved nedrivnings- og demonteringskontrakter: Kvalifikation af transaktioner og fastlæggelse af momsgrundlag

Sagen omhandler en anmodning om præjudiciel afgørelse fra Finland vedrørende fortolkningen af momsdirektivet (2006/112/EF) i forbindelse med nedrivningskontrakter og købskontrakter for demontering. Sagen er anlagt af A Oy mod Veronsaajien oikeudenvalvontayksikkö.

A Oy udfører nedrivningsarbejde, hvor selskabet både river bygninger ned og håndterer affaldet. I nogle tilfælde indeholder affaldet metalskrot, som A Oy kan videresælge. A Oy køber også gamle maskiner og udstyr, som selskabet demonterer og sælger.

De centrale spørgsmål er, om disse kontrakter skal anses for én eller to transaktioner i momsmæssig henseende, og hvordan momsgrundlaget skal beregnes.

Nedrivningskontrakten

• A Oy er forpligtet til at bortskaffe nedrivningsaffald, herunder metalskrot, som kan videresælges.
• A Oy tager hensyn til den forventede indtægt fra metalskrot ved prisfastsættelsen af nedrivningsarbejdet.
• Mængden og værdien af metalskrottet er ikke specifikt aftalt i kontrakten.

Købskontrakten for demontering

• A Oy køber gamle maskiner og bygninger med forpligtelse til at demontere og bortskaffe dem.
• A Oy tager højde for udgifterne til demontering og bortskaffelse ved fastsættelsen af købsprisen.
• Sælgeren er bevidst om, at disse udgifter påvirker prisen, men de er ikke specificeret i kontrakten.

Den finske skattemyndighed mente, at begge kontrakttyper indebar både en levering af en ydelse (nedrivning) og et køb af metalskrot, hvilket udløste momspligt på begge transaktioner. A Oy bestred dette og mente, at der kun var én transaktion i hver kontrakt.

Korkein hallinto-oikeus forelagde herefter to spørgsmål for EU-Domstolen om, hvorvidt der i momsmæssig henseende er tale om én eller to transaktioner i de beskrevne situationer.

Afgørelse

Domstolen fastslår, at artikel 2, stk. 1, litra a) og c), i direktiv 2006/112, sammenholdt med direktivets artikel 14, stk. 1, og artikel 24, stk. 1, skal fortolkes således:

• Når en nedrivningsvirksomhed i henhold til en nedrivningskontrakt er forpligtet til at udføre nedrivningsarbejder og kan videresælge metalskrot, omfatter kontrakten en levering af ydelser (nedrivningsarbejdet) og en levering af varer (metalskrot). Dette gælder, hvis nedrivningsvirksomheden tillægger metalskrottet en værdi, der tages i betragtning ved prisfastsættelsen af nedrivningsarbejdet. Leveringen af metalskrot er kun momspligtig, hvis den udføres af en afgiftspligtig person.

• Når en nedrivningsvirksomhed køber en vare til demontering og forpligter sig til at demontere og bortskaffe den inden for en fastsat frist, omfatter kontrakten en levering af varer (varen til demontering). Dette er kun momspligtigt, hvis leveringen foretages af en afgiftspligtig person. Hvis virksomheden også er forpligtet til at udføre demonterings- og bortskaffelsesarbejdet, der specifikt opfylder sælgers behov, omfatter kontrakten også en levering af ydelser (demonterings- og bortskaffelsesarbejdet), hvis virksomheden tillægger denne ydelse en værdi, der reducerer købsprisen for varen.

Retlige Principper

• Momspligtige transaktioner: Artikel 2, stk. 1, litra a) og c), i momsdirektivet definerer momspligtige transaktioner som levering af varer eller ydelser mod vederlag.
• Direkte Sammenhæng: Der skal være en direkte sammenhæng mellem den leverede vare eller ydelse og den modtagne modværdi for at udløse momspligt.
• Byttehandel: En levering af ydelser kan udveksles med en levering af varer, hvor værdien af varerne indgår i afgiftsgrundlaget for ydelserne, forudsat at der er en direkte sammenhæng, og værdien kan opgøres i penge.
• Subjektiv Værdi: Modværdien for en transaktion er den subjektive værdi, som modtageren tillægger de leverede ydelser eller varer.
• Økonomisk Virkelighed: Momsreglerne skal afspejle den økonomiske og forretningsmæssige virkelighed, og national ret skal sikre, at der ikke foreligger misbrug.