Moms på kunst: Fortjenstmargenordning og fradragsret ved erhvervelse inden for EU

Harry Mensing, en tysk kunsthandler, anmodede om at anvende fortjenstmargenordningen på kunstgenstande erhvervet fra kunstnere i andre EU-lande, hvor leveringerne var angivet som afgiftsfrie leveringer inden for Fællesskabet. Det tyske Finanzamt Hamm afslog anmodningen, hvilket førte til en tvist.

Finanzgericht Münster forelagde sagen for EU-Domstolen med spørgsmål om fortolkningen af momsdirektivets artikel 316, stk. 1, litra b), og artikel 322, litra b).

Centrale Spørgsmål

• Kan en afgiftspligtig videreforhandler anvende fortjenstmargenordningen på kunstgenstande leveret af kunstnere inden for EU, selvom disse ikke er omfattet af artikel 314?
• Kan videreforhandleren samtidig kræve fradrag for moms betalt ved erhvervelsen, selvom artikel 322, litra b), udelukker dette, og bestemmelsen ikke er implementeret nationalt?

Domstolens Ræsonnement

• Artikel 316 giver medlemsstaterne ret til at tillade afgiftspligtige videreforhandlere at anvende fortjenstmargenordningen på visse varer.
• Artikel 316 har et selvstændigt anvendelsesområde i forhold til artikel 314.
• Fortolkningen af EU-retten skal sikre afgiftsneutralitet og fri bevægelighed.
• Fortjenstmargenordningen skal undgå dobbeltbeskatning og konkurrenceforvridning.
• En afgiftspligtig videreforhandler kan ikke både anvende fortjenstmargenordningen og kræve momsfradrag for samme levering.

Afgørelse

Domstolen fastslår, at momsdirektivets artikel 316, stk. 1, litra b), skal fortolkes således, at en afgiftspligtig videreforhandler kan vælge at anvende fortjenstmargenordningen på levering af kunstgenstande, der tidligere er leveret til ham som led i en afgiftsfri erhvervelse inden for Fællesskabet af kunstneren eller dennes retssuccessorer, også selvom disse personer ikke er omfattet af de kategorier, der er opregnet i direktivets artikel 314.

Domstolen fastslår yderligere, at en afgiftspligtig videreforhandler ikke samtidig kan vælge at anvende fortjenstmargenordningen i direktivets artikel 316, stk. 1, litra b), på en levering af kunstgenstande, der tidligere er leveret til ham som led i en afgiftsfri levering inden for Fællesskabet, og kræve fradrag for den moms, der er betalt i tidligere led, hvis en sådan ret er udelukket i henhold til direktivets artikel 322, litra b), selvom denne bestemmelse ikke er implementeret i national ret.

Retlige Principper

• Fortjenstmargenordningen: En særlig momsordning, der er en undtagelse fra den almindelige ordning i momsdirektivet, og derfor skal fortolkes indskrænkende.
• Afgiftsneutralitet: Et grundlæggende princip i momssystemet, der forhindrer forskelsbehandling af erhvervsdrivende, der udfører de samme transaktioner.
• Fri bevægelighed: EU-retten tilsigter at sikre fri bevægelighed for varer og tjenesteydelser, og nationale regler må ikke hindre denne frie bevægelighed.
• Forbud mod dobbeltbeskatning: Fortjenstmargenordningen har til formål at undgå dobbeltbeskatning og konkurrenceforvridning.
• Fradragsret: Retten til at fradrage moms er betinget af, at udgifterne indgår i prisen for de transaktioner, der giver ret til fradrag.