Frist for momsfradrag ved efteropkrævning af moms

Sagen omhandler en tvist mellem Biosafe og Flexipiso vedrørende tilbagebetaling af supplerende moms. Biosafe solgte gummipulver til Flexipiso og anvendte en nedsat momssats. Efter en skattekontrol blev Biosafe efteropkrævet moms, som de betalte og efterfølgende krævede tilbagebetalt fra Flexipiso.

Flexipiso afviste at tilbagebetale, da de mente, at fristen for at fradrage momsen var udløbet. Biosafe anlagde sag for at få Flexipiso til at betale.

De nationale domstole afviste Biosafes krav, da de mente, at Flexipiso ikke længere kunne fradrage momsen, og at fejlen skyldtes Biosafe.

Supremo Tribunal de Justiça forelagde sagen for EU-Domstolen og spurgte, om momsdirektivet og princippet om afgiftsneutralitet tillader en national lovgivning, hvor fristen for momsfradrag regnes fra de oprindelige fakturaer og ikke fra de berigtigede dokumenter, samt om køberen kan nægte at betale den supplerende moms, hvis fradragsretten er udløbet.

Domstolen skulle tage stilling til, hvorvidt en national lovgivning, der fastsætter en frist for momsfradrag regnet fra de oprindelige fakturaer, er i overensstemmelse med momsdirektivet og princippet om afgiftsneutralitet, når supplerende moms opkræves efterfølgende.

Afgørelse

Domstolen fastslår, at momsdirektivets artikel 63, 167, 168, 178-180, 182 og 219 samt princippet om afgiftsneutralitet er til hinder for en national lovgivning, der nægter momsfradrag i situationer, hvor supplerende moms er betalt efter en efteropkrævning og berigtigelsesdokumenter er udstedt flere år efter de oprindelige leverancer. Dette gælder, hvis fristen for fradragsretten regnes fra datoen for de oprindelige fakturaer og er udløbet.

Domstolen begrunder afgørelsen med, at retten til momsfradrag er et grundlæggende princip i momssystemet, og at en tidsmæssig begrænsning af denne ret skal overholde effektivitetsprincippet og ækvivalensprincippet. Da det i denne sag var objektivt umuligt for køberen at udøve sin fradragsret før momsberigtigelsen, kan en frist, der regnes fra de oprindelige fakturaer, ikke hindre udøvelsen af denne ret.

Retlige Principper

• Princippet om afgiftsneutralitet: Momsfradragssystemet skal sikre, at virksomheder aflastes fuldt ud for moms, der er betalt i forbindelse med deres økonomiske aktiviteter.
• Retten til momsfradrag: En integrerende del af momssystemet, som som udgangspunkt ikke kan begrænses.
• Effektivitetsprincippet: Nationale regler må ikke gøre det praktisk umuligt eller uforholdsmæssigt vanskeligt at udøve EU-rettigheder, herunder retten til momsfradrag.
• Ækvivalensprincippet: Nationale regler skal behandle EU-rettigheder og tilsvarende nationale rettigheder ens.
• Retssikkerhedsprincippet: Afgiftsmæssige situationer skal ikke kunne anfægtes tid og evighed, men underlægges rimelige tidsfrister.
• Momsdirektivets artikel 273: Medlemsstaterne kan fastsætte forpligtelser for at sikre korrekt momsopkrævning og undgå svig, men disse må ikke anfægte retten til momsfradrag.