Momsfritagelse for restaurations- og underholdningsydelser leveret af en uddannelsesinstitution

Brockenhurst College, en videregående uddannelsesinstitution, leverede restaurations- og underholdningsydelser til betalende medlemmer af offentligheden som en del af deres elevers uddannelse inden for catering, hotelvirksomhed og udøvende kunst. College opkrævede moms på disse ydelser, men mente efterfølgende, at de burde være momsfritaget som ydelser med nær tilknytning til uddannelse.

Told- og skattemyndighederne afviste anmodningen om tilbagebetaling, hvorefter College anlagde sag. Sagen blev appelleret til Court of Appeal (England & Wales) (Civil Division), som forelagde spørgsmål for EU-Domstolen om fortolkningen af artikel 132, stk. 1, litra i), i momsdirektivet 2006/112/EF.

De præjudicielle spørgsmål omhandlede, hvorvidt restaurations- og underholdningsydelser leveret af en uddannelsesinstitution til betalende medlemmer af offentligheden kan anses for at have "nær tilknytning" til uddannelse, når eleverne bidrager til at levere ydelserne som en væsentlig del af deres uddannelse.

Domstolen skulle vurdere, om disse aktiviteter kunne kvalificeres som ydelser med nær tilknytning til uddannelsesydelsen og derfor momsfritages. Domstolen vurderede, at leveringen af restaurations- og underholdningsydelser var uomgængelig nødvendige for at sikre kvaliteten af Colleges undervisning, og at de leverede ydelser adskilte sig væsentligt fra ydelser, som et teater eller en erhvervsmæssigt drevet restaurant sædvanligvis tilbyder.

Afgørelse

Domstolen fastslog, at artikel 132, stk. 1, litra i), i momsdirektivet 2006/112/EF skal fortolkes således, at restaurations- og underholdningsydelser leveret af en uddannelsesinstitution kan kvalificeres som ydelser med nær tilknytning til uddannelse og dermed momsfritages, hvis:

• Ydelserne er uomgængeligt nødvendige for elevernes uddannelse.
• Ydelserne ikke primært har til formål at generere yderligere indtægter i direkte konkurrence med momspligtige virksomheder. Det er den nationale rets opgave at efterprøve, om disse betingelser er opfyldt.

Retlige Principper

• Momsfritagelser skal fortolkes strengt: Da fritagelserne er undtagelser fra hovedreglen om momspligt, skal de fortolkes restriktivt, men uden at fratage dem deres tilsigtede virkning.
• Ydelser med nær tilknytning til uddannelse: For at en ydelse kan anses for at have nær tilknytning til uddannelse, skal den være sekundær i forhold til uddannelsesydelsen og et middel til at udnytte hovedydelsen (uddannelsen) på de bedst mulige betingelser.
• Princippet om afgiftsneutralitet: Sammenlignelige tjenesteydelser, der konkurrerer indbyrdes, må ikke behandles forskelligt momsmæssigt. Dette princip er relevant ved vurderingen af, om en uddannelsesinstitutions ydelser konkurrerer med momspligtige virksomheders ydelser.
• Betingelser for momsfritagelse:
• Ydelserne skal leveres af en organisation omfattet af momsdirektivets artikel 132, stk. 1, litra i).
• Ydelserne skal være uomgængeligt nødvendige for de afgiftsfritagne transaktioner.
• Ydelserne må ikke primært have til formål at give organisationen yderligere indtægter i direkte konkurrence med momspligtige virksomheder.