Momspligt og fradragsret ved drift af væddeløbsstald

Sagen omhandler en tjekkisk momspligtig person, Pavlína Baštová, der driver en væddeløbsstald og opkræver betaling for træning og opstaldning af heste. De tjekkiske skattemyndigheder anfægtede hendes ret til fuldt momsfradrag for visse udgifter og anvendelsen af en nedsat momssats på ydelsen "drift af væddeløbsstalde".

Baggrund

• Baštová krævede fuldt momsfradrag for udgifter til sine egne og andres heste.
• Hun opkrævede en nedsat momssats for "drift af væddeløbsstalde".
• Skattemyndighederne afviste fuldt fradrag og den nedsatte momssats.

Centrale Spørgsmål

• Udgør en hesteejers tilrådighedsstillelse af en hest til et væddeløb en momspligtig ydelse?
• Er der ret til momsfradrag for udgifter til forberedelse af heste til væddeløb, selvom tilrådighedsstillelsen ikke er en momspligtig ydelse?
• Kan ydelsen "drift af væddeløbsstalde" pålægges en nedsat momssats som "adgang til brug af sportsfaciliteter"?

Hovedargumenter

• Baštová argumenterede for, at hendes aktiviteter var momspligtige, og at hun derfor havde ret til fuldt momsfradrag og anvendelse af en nedsat momssats.
• Skattemyndighederne mente, at visse aktiviteter ikke var momspligtige, og at den nedsatte momssats ikke kunne anvendes.

Væsentlige Forhold

• Domstolen skulle vurdere, om der var en direkte sammenhæng mellem Baštovás ydelser og de modtagne vederlag.
• Domstolen skulle fortolke begrebet "adgang til brug af sportsfaciliteter" i momsdirektivets bilag III.

Afgørelse

• Domstolen fastslår, at en hesteejers tilrådighedsstillelse af en hest til et hestevæddeløb som udgangspunkt ikke udgør en momspligtig levering af ydelser mod vederlag, medmindre der betales et deltagerhonorar eller anden direkte aflønning.
• Domstolen fastslår, at der er ret til fradrag for indgående moms vedrørende forberedelse og deltagelse i hestevæddeløb, hvis udgifterne hertil er en del af de generelle omkostninger ved den afgiftspligtiges økonomiske virksomhed, og der er en direkte og umiddelbar forbindelse hertil. Dette gælder, hvis hestene er bestemt til salg, eller deltagelsen objektivt fremmer virksomheden.
• Domstolen fastslår, at en samlet ydelse bestående af træning, brug af sportsfaciliteter, opstaldning og fodring af heste ikke kan pålægges en nedsat momssats, hvis brugen af sportsfaciliteter og træningen er ligestillede elementer, eller hvis træningen er hovedelementet.

Retlige Principper

• Momspligt ved levering af ydelser: Artikel 2, stk. 1, litra c), i momsdirektivet fastlægger, at levering af ydelser mod vederlag er momspligtig. Der skal være en direkte sammenhæng mellem ydelsen og den modværdi, den afgiftspligtige modtager.
• Fradragsret for moms: Artikel 167 og 168 i momsdirektivet fastslår, at en afgiftspligtig person har ret til at fradrage moms, der er betalt for varer og ydelser, der anvendes i forbindelse med dennes afgiftspligtige transaktioner.
• Nedsat momssats: Artikel 98 i momsdirektivet giver medlemsstaterne mulighed for at anvende nedsatte momssatser på visse varer og ydelser, som er anført i bilag III, herunder adgang til brug af sportsfaciliteter.
• Samlet ydelse: Flere ydelser kan betragtes som én samlet ydelse, hvis de er så tæt forbundet, at de udgør en enkelt udelelig økonomisk ydelse. I sådanne tilfælde følger de sekundære ydelser den momsmæssige behandling af hovedydelsen.