Momspligt ved integreret landbrugssamarbejde: Enkelt eller særskilte ydelser?

Stock ’94 Szolgáltató Zrt. mod Nemzeti Adó- és Vámhivatal Dél-dunántúli Regionális Adó Főigazgatósága (NAV) omhandler fortolkningen af momsdirektivet i forbindelse med integreret landbrugssamarbejde. Sagen drejer sig om, hvorvidt ydelsen af et lån til køb af landbrugsvarer og leveringen af disse varer skal betragtes som én samlet ydelse eller som to særskilte ydelser.

Stock ’94, en ungarsk virksomhed, fungerede som integrator i et landbrugssystem, hvor de ydede lån til landbrugere (integrerede producenter) til køb af driftsmidler (omsætningsaktiver) som frø. Landbrugerne var forpligtet til at købe disse aktiver fra Stock ’94 og sælge deres produktion gennem dem. Stock ’94 fakturerede moms på salg af omsætningsaktiver, men momsfritog renterne på lånene.

De ungarske skattemyndigheder mente, at lånene var en integreret del af en samlet ydelse og derfor momspligtige. Stock ’94 anførte derimod, at der var tale om to særskilte ydelser: en momspligtig levering af varer og en momsfritaget ydelse af lån.

Kúria (den ungarske højesteret) forelagde sagen for EU-Domstolen og spurgte, om leveringen af varer og ydelsen af lån skulle betragtes som særskilte transaktioner eller som én samlet transaktion, og om momsdirektivet tillader en undtagelse fra princippet om generel momspligt i sådanne tilfælde.

Afgørelse

Domstolen fastslår, at momsdirektivet skal fortolkes således, at en transaktion med integreret landbrugssamarbejde, hvor en erhvervsdrivende leverer varer til en landbruger og yder et lån til finansiering af disse varer, udgør én enkelt transaktion, hvor leveringen af varerne er hovedydelsen. Afgiftsgrundlaget for denne transaktion omfatter både prisen på varerne og renterne på lånet.

Domstolen præciserer yderligere, at den omstændighed, at integratoren eventuelt tilbyder supplerende tjenesteydelser eller opkøber landbrugerens produktion, ikke ændrer kvalifikationen af transaktionen som en enkelt transaktion i henhold til momsdirektivet.

Retlige Principper

• Enkelt transaktion vs. Særskilte ydelser: Domstolen bekræfter, at momsmæssigt skal hver ydelse som udgangspunkt betragtes som særskilt og uafhængig. Dog kan flere formelt særskilte ydelser udgøre én samlet transaktion, hvis de er så tæt forbundet, at de objektivt set udgør én udelelig økonomisk ydelse.
• Hovedydelse og sekundær ydelse: Hvis en ydelse udgør hovedydelsen, og en anden er et middel til bedre udnyttelse af denne, betragtes sidstnævnte som en sekundær ydelse, der følger hovedydelsens momsmæssige behandling.
• Økonomisk formål: Ved vurderingen af, om der er tale om én eller flere ydelser, lægges der vægt på transaktionens økonomiske formål og kundernes interesser.
• Momsdirektivets artikel 135, stk. 1, litra b: Ydelse og formidling af lån er fritaget for moms.