Momspligt ved genudførsel af varer trods konstateret toldskyld

Sagen omhandler spørgsmålet om, hvorvidt der skal betales moms af varer, der er blevet genudført som ikke-fællesskabsvarer, når der er opstået toldskyld som følge af en misligholdelse af forpligtelser i henhold til toldkodeksen.

Sagerne C-226/14 og C-228/14 er forenet, da de omhandler lignende problemstillinger vedrørende opkrævning af moms i forbindelse med toldprocedurer.

Eurogate Distribution GmbH (C-226/14) anfægtede en afgiftsansættelse, der pålagde selskabet told og importmoms for varer, der var bogført for sent i lagerregnskabet. Eurogate argumenterede for, at betingelserne for opkrævning af importmoms ikke var opfyldt, da varerne ikke var optaget i Unionens økonomiske kredsløb.

DHL Hub Leipzig GmbH (C-228/14) ansøgte om godtgørelse for importmoms, der var erlagt som følge af en afgiftsansættelse. DHL argumenterede for, at der ikke kunne opkræves moms af varer under forsendelse, som ikke var optaget i det tyske økonomiske kredsløb.

Finanzgericht Hamburg forelagde præjudicielle spørgsmål for EU-Domstolen om fortolkningen af momsdirektivet og toldkodeksen.

Centrale spørgsmål

• Skal der betales moms af varer, der er blevet genudført som ikke-fællesskabsvarer, når der er opstået toldskyld som følge af en misligholdelse af forpligtelser i henhold til toldkodeksens artikel 204?
• Er en toldoplagshaver, der opbevarer et gode fra et tredjeland på sit toldoplag, debitor i forhold til importmoms, der skal betales som følge af denne oplagshavers misligholdelse af sine forpligtelser?
• Kan importmoms på varer, der er blevet genudført som ikke-fællesskabsvarer under toldkontrol, anses for ikke at være skyldig efter lovgivningen i den forstand, hvori udtrykket er anvendt i toldkodeksens artikel 236, stk. 1?

Afgørelse

Domstolen fastslog, at momsdirektivets artikel 7, stk. 3, skal fortolkes således, at der ikke skal betales moms af varer, der er blevet genudført som ikke-fællesskabsvarer, hvis disse varer ikke er ophørt med at være dækket af en af de toldordninger, der er omhandlet i denne bestemmelse, på tidspunktet for deres genudførsel, men er fjernet fra disse ordninger på grund af denne genudførsel. Dette gælder, selv hvis der er opstået en toldskyld udelukkende på grundlag af toldkodeksens artikel 204.

Domstolen fastslog yderligere, at toldkodeksens artikel 236, stk. 1, sammenholdt med momsdirektivets bestemmelser, skal fortolkes således, at der i en situation som den i hovedsagen omhandlede ikke findes nogen momspligtig person, idet momsen på varer, der er blevet genudført som ikke-fællesskabsvarer, ikke skyldes, når disse varer ikke er udført fra de i momsdirektivets artikel 61 omhandlede toldordninger, og dette gælder, selv hvis der er opstået en toldskyld udelukkende på grundlag af toldkodeksens artikel 204. Toldkodeksens artikel 236 skal fortolkes således, at den ikke kan finde anvendelse i situationer vedrørende godtgørelse af moms.

Retlige principper

• Momspligt ved indførsel: Moms pålægges ved indførsel af varer i EU, jf. sjette momsdirektivs artikel 2 og momsdirektivets artikel 2, stk. 1.
• Toldoplagsprocedure: Varer, der er henført under toldoplagsproceduren, er omfattet af særlige regler for moms, jf. sjette momsdirektivs artikel 7, stk. 3, og momsdirektivets artikel 61.
• Genudførsel af varer: Hvis varer genudføres som ikke-fællesskabsvarer, uden at de er blevet frigivet til omsætning i EU, udløses der som udgangspunkt ikke moms.
• Toldskyld: Opståen af toldskyld i henhold til toldkodeksens artikel 204 medfører ikke automatisk momspligt.
• Godtgørelse af importafgifter: Toldkodeksens artikel 236 om godtgørelse af importafgifter omfatter ikke moms.