Moms ved udlejning af fast ejendom: Enkelt eller flere ydelser?

Sagen omhandler en anmodning om præjudiciel afgørelse fra Naczelny Sąd Administracyjny (Polen) vedrørende fortolkningen af momsdirektivet i relation til udlejning af fast ejendom. Minister Finansów (finansministeren) og Wojskowa Agencja Mieszkaniowa w Warszawie (hærens boligagentur i Warszawa) er parter i sagen.

Wojskowa Agencja Mieszkaniowa udlejer statens ejendomme og viderefakturerer omkostninger for forsyninger (elektricitet, varme, vand) og affaldsafhentning til lejerne. Tvisten opstod som følge af en stigning i momssatsen i 2011, hvor Wojskowa Agencja Mieszkaniowa var i tvivl om, hvilken momssats der skulle anvendes på fakturaer udstedt efter denne dato.

Minister Finansów mente, at levering af forsyninger og affaldsafhentning var en del af en helhed, der udgjorde en enkelt udlejningsydelse, og at der skulle anvendes en enkelt momssats. Wojskowa Agencja Mieszkaniowa anfægtede denne fortolkning.

De præjudicielle spørgsmål drejer sig om, hvorvidt levering af elektricitet, varme og vand samt affaldsrenovation fra udlejer til lejer skal betragtes som en særskilt levering, når disse ydelser leveres af tredjemænd, og om disse udgifter forhøjer afgiftsgrundlaget (huslejen) eller udgør særskilte ydelser i forhold til udlejningen.

Domstolen skal afgøre, om momsdirektivet skal fortolkes således, at udlejning af fast ejendom og levering af vand, elektricitet og varme samt afhentning af affald skal anses for at udgøre en enkelt ydelse eller flere særskilte og uafhængige ydelser.

Afgørelse

Domstolen fastslår, at momsdirektivets artikel 14, stk. 1, artikel 15, stk. 1, og artikel 24, stk. 1, skal fortolkes således, at levering af elektricitet, varme og vand samt afhentning af affald inden for rammerne af udlejning af fast ejendom, som foretages af erhvervsdrivende tredjemænd til fordel for lejeren, anses for at være udført af udlejeren, når denne har indgået kontrakterne om levering af disse ydelser og alene overvælter udgifterne hertil på lejeren.

Domstolen fastslår yderligere, at momsdirektivet skal fortolkes således, at udlejning af fast ejendom og levering af vand, elektricitet og varme samt afhentning af affald, som ledsager denne udlejning, i princippet skal anses for at udgøre flere særskilte og uafhængige ydelser, som skal vurderes separat for så vidt angår moms, medmindre transaktionens elementer er så nært forbundet, at de objektivt set udgør en enkelt udelelig økonomisk ydelse, som det ville være kunstigt at opdele. Det tilkommer den nationale ret at foretage de nødvendige vurderinger under hensyntagen til samtlige de omstændigheder, hvorunder udlejningen og de ydelser, der ledsager den, foregår, og navnlig under hensyntagen til indholdet af selve kontrakten.

Retlige Principper

• Momsdirektivets fortolkning: Domstolen fortolker momsdirektivets bestemmelser om levering af varer og ydelser i forbindelse med udlejning af fast ejendom.
• Enkelt eller flere ydelser: Afgørelsen præciserer, hvornår levering af forsyninger (el, vand, varme) og affaldsafhentning i forbindelse med udlejning skal betragtes som én samlet ydelse eller som separate ydelser.
• Afgiftsgrundlaget: Domstolen fastlægger principperne for, hvordan afgiftsgrundlaget skal beregnes i tilfælde, hvor der leveres både udlejningsydelser og andre ydelser.
• National ret: Domstolen understreger, at det er den nationale ret, der skal foretage en konkret vurdering af de faktiske omstændigheder og kontraktens indhold for at afgøre, om der er tale om en enkelt eller flere ydelser.
• Forbrugerens valgfrihed: Hvis lejeren har mulighed for at vælge leverandører og forbrugsmønstre, taler det for, at der er tale om separate ydelser. Omvendt, hvis udlejningen og de tilhørende ydelser udgør en helhed, kan det betragtes som én samlet ydelse.