Moms – Nedsættelse af afgiftsgrundlaget ved tilbagetagelse og bortauktionering af biler – Direkte virkning og misbrug

Sagen omhandler en anmodning om præjudiciel afgørelse fra Upper Tribunal (Tax and Chancery Chamber) i Storbritannien vedrørende fortolkningen af artikel 11, punkt C, stk. 1, i Rådets sjette momsdirektiv (77/388/EØF). Sagen drejer sig om GMAC UK plc's momspligtige salg af motorkøretøjer via lejekøbsaftaler, hvor GMAC tilbagetog og bortauktionerede bilerne ved misligholdelse.

Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs (de britiske skattemyndigheder) og GMAC er parterne i sagen. Det centrale spørgsmål er, om GMAC kan påberåbe sig den direkte virkning af sjette direktivs artikel 11, punkt C, stk. 1, vedrørende nedsættelse af afgiftsgrundlaget, når national ret samtidig fritager auktionssalget fra moms, hvilket potentielt giver GMAC en uventet fordel.

De britiske skattemyndigheder argumenterede for, at GMAC ikke burde kunne kombinere fordelene ved national ret (momsfritagelse ved auktion) med den direkte virkning af EU-retten (nedsættelse af afgiftsgrundlaget), da dette ville føre til et resultat, der ikke er tilsigtet af hverken national ret eller EU-retten.

GMAC argumenterede for, at de har ret til nedsættelse af afgiftsgrundlaget i henhold til EU-retten, da de ikke har modtaget fuld betaling for de leverede varer. De anførte, at den efterfølgende momsfritagelse ved auktion er irrelevant for retten til nedsættelse af afgiftsgrundlaget.

Den forelæggende ret ønskede afklaret, om en medlemsstat kan forhindre en afgiftspligtig i at påberåbe sig den direkte virkning af en EU-retlig bestemmelse, når en kumulativ anvendelse af national ret og EU-ret fører til et utilsigtet resultat.

Afgørelse

Domstolen fastslog, at artikel 11, punkt C, stk. 1, første afsnit, i sjette momsdirektiv (77/388/EØF) skal fortolkes således, at en medlemsstat under omstændigheder som de i hovedsagen foreliggende ikke kan forbyde en afgiftspligtig person at påberåbe sig denne bestemmelses direkte virkning vedrørende en transaktion med den begrundelse, at den afgiftspligtige kan påberåbe sig bestemmelserne i national ret med hensyn til en anden transaktion vedrørende samme varer, og at en kumuleret anvendelse af disse bestemmelser vil føre til et samlet afgiftsmæssigt resultat, som hverken den særskilte anvendelse af national ret eller sjette direktiv på disse to transaktioner fører til eller tilsigter at føre til.

Retlige Principper

• Direkte virkning: Borgerne kan påberåbe sig klare og ubetingede direktivbestemmelser over for staten.
• Beskatningsgrundlag: Momsgrundlaget skal svare til den faktisk modtagne modydelse.
• Neutralitetsprincip: Momssystemet skal være neutralt, så moms opkræves i alle led med fradrag for tidligere betalt moms.
• Forbud mod misbrug: National ret må ikke begrænse EU-rettens rækkevidde og virkning, og misbrug af EU-retten er ikke tilladt.
• Medlemsstaternes forpligtelser: En medlemsstat kan ikke påberåbe sig manglende implementering af et direktiv over for private.