Kontraktvilkår ikke afgørende for moms ved kunstige arrangementer

Sagen omhandler en anmodning om præjudiciel afgørelse fra Storbritannien vedrørende fortolkningen af sjette momsdirektiv. Spørgsmålet er, om kontraktvilkår er afgørende for at identificere leverandøren og modtageren af en tjenesteydelse, eller om de kan tilsidesættes, hvis de ikke afspejler den økonomiske virkelighed.

Paul Newey, en låneformidler etableret i Storbritannien, oprettede selskabet Alabaster på Jersey for at undgå moms på reklameydelser. Alabaster indgik aftaler med långivere og reklamebureauer, men Newey fortsatte med at udføre de fleste af de faktiske opgaver i Storbritannien.

De britiske skattemyndigheder (Commissioners) mente, at reklameydelserne reelt blev leveret til Newey i Storbritannien og derfor var momspligtige. Newey hævdede, at Alabaster var leverandør af låneformidlingsydelserne og modtager af reklameydelserne.

Den forelæggende ret spørger Domstolen, hvilken vægt der skal tillægges kontrakter ved afgørelsen af, hvem der leverede tjenesteydelserne, og om den kontraktlige situation kan fraviges. Domstolen skal også tage stilling til, om arrangementet udgør misbrug i strid med sjette momsdirektiv.

Domstolen fastslår, at kontraktvilkår ikke er afgørende, og at de kan tilsidesættes, hvis de ikke afspejler den økonomiske virkelighed. Det er den forelæggende rets opgave at undersøge, om der er tale om et kunstigt arrangement, der udelukkende er gennemført for at opnå en afgiftsmæssig fordel.

Afgørelse

Domstolen fastslår, at kontraktvilkår ikke er afgørende for at identificere leverandøren og modtageren af en tjenesteydelse i henhold til artikel 2, nr. 1, og artikel 6, stk. 1, i sjette momsdirektiv. Kontraktvilkår kan tilsidesættes, hvis de ikke afspejler den økonomiske og forretningsmæssige virkelighed, men udgør et kunstigt arrangement udelukkende med henblik på at opnå en afgiftsmæssig fordel. Det er den forelæggende rets opgave at undersøge dette.

Begrundelse

Domstolen begrunder afgørelsen med, at det fælles momssystem kræver en ensartet definition af afgiftspligtige transaktioner. En tjenesteydelse er kun afgiftspligtig, hvis der er en direkte sammenhæng mellem ydelsen og den modtagne betaling. Domstolen fremhæver, at den økonomiske og forretningsmæssige virkelighed skal tages i betragtning ved anvendelsen af momssystemet. Kontraktvilkår er relevante, men ikke afgørende, da de ikke altid afspejler den faktiske virkelighed. Bekæmpelse af afgiftssvig og misbrug er et anerkendt formål i momsdirektivet, og derfor kan kunstige arrangementer, der har til formål at opnå en afgiftsmæssig fordel, ikke accepteres. Hvis kontraktvilkårene ikke afspejler den økonomiske virkelighed, skal de omdefineres for at retablere den situation, der ville have været gældende uden misbruget.

Centrale EU-retlige principper

• Neutralitetsprincippet: Moms skal være neutralt i forhold til goders og tjenesteydelsers oprindelse.
• Princippet om forbud mod misbrug: Kunstige arrangementer, der har til formål at opnå en afgiftsmæssig fordel, er forbudt.
• Den økonomiske realitetsprincip: Ved anvendelsen af momssystemet skal der tages hensyn til den økonomiske og forretningsmæssige virkelighed.
• Harmonisering: Sjette momsdirektiv tilsigter en harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsætningsafgifter.

Anvendelse i sagen

Domstolen fastslår, at de nationale domstole skal undersøge, om kontraktvilkårene reelt afspejler den økonomiske virkelighed. Hvis der er tale om et kunstigt arrangement, skal kontraktvilkårene omdefineres for at retablere den situation, der ville have været gældende uden misbruget. Dette indebærer, at skattemyndighederne kan tilsidesætte aftaler, der er indgået med henblik på at opnå en afgiftsmæssig fordel.

Betydning for EU-retten

Dommen bekræfter, at formålet med EU's momssystem er at sikre en ensartet og retfærdig beskatning. Medlemsstaterne har pligt til at bekæmpe afgiftssvig og misbrug, og de kan tilsidesætte kontraktvilkår, der ikke afspejler den økonomiske virkelighed. Dommen understreger vigtigheden af, at de nationale domstole foretager en konkret vurdering af alle relevante omstændigheder i hver enkelt sag.