Kapitaltilførselsafgift: Fortolkning af direktiv 69/335/EØF ved kapitalforhøjelse og nye medlemsstaters forpligtelser

Sagen omhandler en anmodning om præjudiciel afgørelse fra Naczelny Sąd Administracyjny (Polen) vedrørende fortolkningen af direktiv 69/335/EØF om kapitaltilførselsafgifter.

Pak-Holdco sp. zoo anfægtede en afgiftspålæggelse af civilretlige dispositioner, idet selskabet mente, at den polske lovgivning var i strid med EU-retten. Pak-Holdco argumenterede for, at artikel 7, stk. 1, i direktiv 69/335, sammenholdt med senere direktiver, forbyder den pågældende afgiftspålæggelse. Selskabet henviste også til artikel 5, stk. 3, første led, i direktivet, som undtager aktiver, der allerede er blevet pålagt kapitaltilførselsafgift.

Den forelæggende ret ønskede afklaret, om artikel 7, stk. 1, i direktiv 69/335 skulle fortolkes bogstaveligt eller historisk, og om artikel 5, stk. 3, første led, kun gælder for midler i det selskab, der udvider sin kapital.

Domstolen skulle tage stilling til, om Polen som ny medlemsstat skulle tage hensyn til ændringsdirektiver, der var ophævet ved Polens tiltrædelse, og om undtagelsen i artikel 5, stk. 3, kun gælder for midler i det selskab, hvis kapital forhøjes.

Afgørelse

Domstolen fastslog:

1. Artikel 7, stk. 1, i direktiv 69/335/EØF, som ændret ved direktiv 85/303/EØF, skal fortolkes således, at for en medlemsstat som Polen, der tiltrådte EU den 1. maj 2004, gælder den obligatoriske fritagelse kun for dispositioner, der var fritaget for kapitaltilførselsafgift eller pålagt en afgift på 0,50% eller derunder den 1. juli 1984.
2. Artikel 5, stk. 3, første led, i direktiv 69/335 fastslår, at beløb, der ved kapitaludvidelsen udgøres af kapitalselskabets egne midler, der allerede har været undergivet kapitaltilførselsafgift, er undtaget fra afgiftsgrundlaget. Bestemmelsen finder anvendelse uafhængigt af, om der er tale om midler fra det selskab, hvis selskabskapital forhøjes, eller midler hidrørende fra et andet selskab, som forhøjer denne selskabskapital.

Domstolen begrundede afgørelsen med:

• En klar og ubetinget forpligtelse for medlemsstaterne til at indrømme fritagelse for kapitaltilførselsafgift for dispositioner, som den 1. juli 1984 var fritaget for afgift eller pålagt en afgift på 0,50% eller derunder.
• Formålet med direktiv 69/335 er at mindske kapitaltilførselsafgiftens virkning på kapitalens frie bevægelighed.
• Artikel 5, stk. 3, har til formål at undgå dobbelt afgiftspålæggelse for at fremme de frie kapitalbevægelser.

Retlige Principper

Domstolen fremhævede følgende EU-retlige principper:

• Direkte virkning: Artikel 7, stk. 1, i direktiv 69/335, som ændret, indeholder en klar og ubetinget forpligtelse for medlemsstaterne.
• Historisk fortolkning: En historisk fortolkning af direktivets formål kan ikke indvirke på fortolkningen af direktivet, som det var gældende efter en stats tiltrædelse.
• Fremme af kapitalens frie bevægelighed: Direktivets hovedformål er at mindske kapitaltilførselsafgiftens virkning på kapitalens frie bevægelighed.
• Undgåelse af dobbeltbeskatning: Artikel 5, stk. 3, har til formål at undgå dobbelt afgiftspålæggelse af beløb, der allerede er blevet pålagt kapitaltilførselsafgift.
• Tiltrædelsesdato: Datoen den 1. juli 1984 som referencedato gælder også for nye medlemsstater, medmindre andet er bestemt i tiltrædelsesakten.