Sag om betingelser for sambeskatning mellem Sagsøger A/S og Virksomhed A/S 1 i indkomståret 2010

Sagen omhandler, hvorvidt betingelserne for national sambeskatning mellem Sagsøger A/S og Virksomhed A/S 1 var opfyldt for indkomståret 2010, jf. dagældende Selskabsskatteloven § 31 og Selskabsskatteloven § 31 C.

Sagens Baggrund

Sagsøger A/S, et selskab hjemmehørende i Svendborg, der beskæftiger sig med reparation og ombygning af skibe, havde gennem en årrække et tæt samarbejde med Virksomhed A/S 1, et nordjysk selskab inden for søtransport. I slutningen af 2009 og starten af 2010 kom Virksomhed A/S 1 i økonomiske vanskeligheder, og Sagsøger A/S indgik en række aftaler den 18. januar 2010 for at understøtte Virksomhed A/S 1 og hjælpe med likviditeten.

Disse aftaler omfattede:

• En samarbejdsaftale, hvor Virksomhed A/S 1 forpligtede sig til at anvende Sagsøger A/S' datterselskaber (Virksomhed A/S 2 og 3) til servicering af rederiets skibe.
• En aftale om overtagelse af Danske Banks fordringer mod Virksomhed A/S 1 for 4,5 mio. kr., som Virksomhed A/S 2 og 3 overtog.
• En aktieoverdragelsesaftale, hvor Sagsøger A/S købte samtlige aktier i Virksomhed A/S 1 for 2 kr. fra Virksomhed ApS 1 og 2. Denne aftale indeholdt en købsret og -pligt for Virksomhed ApS 1 til at tilbagekøbe aktierne for 500.000 kr. i perioden 1. oktober 2010 til 1. februar 2011. Præamblen til aftalen angav, at Sagsøger A/S ikke havde til formål at eje aktier i et rederiselskab på længere sigt.

Skattemyndighedernes Afgørelse

SKAT forhøjede Sagsøger A/S' skattepligtige indkomst for indkomstårene 2009 og 2010 med henholdsvis 36.953.085 kr. og 32.040.805 kr., svarende til Virksomhed A/S 1-koncernens negative sambeskatningsindkomst. SKAT og Landsskatteretten, der stadfæstede afgørelsen, mente, at der ikke var etableret koncernforbindelse, da aktierne i skattemæssig henseende måtte anses for afstået samtidig med købet på grund af tilbagekøbsaftalen.

Parternes Påstande

Sagsøger A/S' påstand:

• Skatteministeriet skulle anerkende, at der var grundlag for sambeskatning mellem Sagsøger A/S og Virksomhed A/S 1 for indkomståret 2010.
• Sagsøger A/S gjorde gældende, at betingelserne i Selskabsskatteloven § 31 C, stk. 2, nr. 1, 3 og 5 var opfyldt, da Sagsøger A/S besad flertallet af stemmerettighederne og havde bestemmende indflydelse. De anførte, at aftalerne var forretningsmæssigt begrundede og ikke udelukkende skattemotiverede.

Skatteministeriets påstand:

• Skatteministeriet nedlagde påstand om frifindelse.
• De argumenterede for, at betingelserne for sambeskatning ikke var opfyldt, da selskaberne ikke udgjorde en koncern. De fastholdt, at aktierne i skattemæssig henseende måtte anses for afstået af Sagsøger A/S samtidig med købet på grund af den kombinerede købs- og tilbagekøbsret. De mente, at transaktionen primært havde til formål at udnytte Virksomhed A/S 1's skattemæssige underskud.

Retten fandt, at Sagsøger A/S ikke opfyldte betingelserne for sambeskatning med Virksomhed A/S 1 for indkomståret 2010, da selskaberne ikke udgjorde én koncern. Retten lagde til grund, at Sagsøger A/S i realiteten ikke på noget tidspunkt ejede aktierne i Virksomhed A/S 1, idet Sagsøger A/S samtidig med erhvervelsen af aktierne frasolgte disse til Virksomhed ApS 1 gennem en kombineret tilbagekøbsret og -pligt til en på forhånd fastlagt kurs inden for et fastlagt kortere tidsrum. Aktierne skulle derfor i skattemæssig henseende anses for afstået samtidig med købet, hvilket betød, at betingelserne for sambeskatning ikke var opfyldt.

Retten fandt endvidere, at der ikke var grundlag for at anse Sagsøger A/S som moderselskab, uanset det formelle ejerskab af Virksomhed A/S 1. Dette blev understøttet af, at der ikke var fremlagt dokumentation for, at Sagsøger A/S eller dets repræsentanter deltog i driften eller bestyrelsesarbejdet i Virksomhed A/S 1 i den relevante periode, og at den hidtidige direktion og bestyrelse fortsatte indtil tilbagesalget.

Skatteministeriets påstand om frifindelse blev taget til følge. Sagsøger A/S blev pålagt at betale sagsomkostninger på 100.000 kr. til Skatteministeriet, forrentet efter Renteloven § 8 a.