Sag om fradragsret for "termination fee" ved ophør af distributionsaftale

Sagen omhandlede, hvorvidt Dan-Foam ApS havde fradragsret for afskrivninger på et "termination fee" på 15 mio. kr., som selskabet havde betalt til det svenske selskab Fagerdala World Foams AB. Betalingen skete i forbindelse med et førtidigt ophør af en 10-årig distributionsaftale, der oprindeligt blev indgået i 1991. ### Baggrund for Sagen - Parter: Dan-Foam ApS (appellant) mod Skatteministeriet (indstævnte). - Tidligere instans: Sagen blev tidligere afgjort af Østre Landsrets 16. afdeling den 16. januar 2015. - Aftaleforhold: I 1991 indgik Dan-Foam ApS en 10-årig distributionsaftale med Fagerdala World Foams AB. I efteråret 2000 blev aftalen bragt til ophør, og Dan-Foam ApS betalte et "termination fee" på 15 mio. kr. - Koncernforhold: Dan-Foam ApS og Fagerdala World Foams AB var koncernforbundne selskaber, herunder med det nordamerikanske selskab Tempur World Incorporated. Transaktioner mellem disse selskaber var omfattet af Ligningsloven § 2 om transfer pricing. - Årsag til ophør: Ophøret af distributionsaftalen skete, fordi Tempur World Incorporated, som var blevet medejer af Dan-Foam ApS, havde oprettet sit eget distributionsnetværk og derfor ikke længere havde behov for de distributions- og marketingsydelser, som Fagerdala World Foams AB leverede i henhold til aftalen fra 1991. ### Parternes Anbringender #### Dan-Foam ApS' Anbringender Dan-Foam ApS anførte, at Skatteministeriet skulle anerkende de faktisk foretagne transaktioner og derefter eventuelt korrigere pris og vilkår i medfør af Ligningsloven § 2, hvis betingelserne herfor var opfyldt, hvilket de mente ikke var tilfældet. Selskabet mente, at SKAT, da sagen var behandlet som en transfer pricing-sag, ikke kunne se bort fra transaktionen, men skulle foretage en korrektion, hvis den ikke var på armslængdevilkår. #### Skatteministeriets Anbringender Skatteministeriet anførte, at en grundlæggende betingelse for fradragsret efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a er, at udgiften er anvendt til at erhverve, sikre eller vedligeholde den skattepligtige indkomst. Fradrag gives alene for udgifter afholdt til egen indkomsterhvervelse. Skatteministeriet fremhævede, at Ligningsloven § 2 ikke er en fradragshjemmel, og at Dan-Foam ApS ikke opfyldte betingelserne i Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. ### Højesterets Begrundelse Højesteret lagde til grund, at de almindelige skatteretlige principper i Statsskatteloven §§ 4-6 også finder anvendelse ved interesseforbundne selskaber. Spørgsmålet om fradragsret for afskrivningerne forudsatte derfor, at betingelserne i Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a var opfyldt. Højesteret bemærkede, at landsretten havde lagt til grund, at distributionsaktiviteterne efter aftalen af 30. september 2000 blev foretaget af de samme underdistributører som hidtil, idet Fagerdala World Foams' underdistributører blev overtaget af den nye distributør Tempur World. Der var ikke fremlagt oplysninger, der godtgjorde, at der var tale om den samme distributionsydelse og samme pris før og efter ophøret af aftalen.

Højesterets Afgørelse Højesteret stadfæstede landsrettens dom. Højesteret fandt, at Dan-Foam ApS ikke havde godtgjort, at betalingen for det førtidige ophør af distributionsaftalen havde en tilstrækkelig tilknytning til Dan-Foams egen indkomsterhvervelse. Dette er en nødvendig betingelse for, at udgiften kan anses for en fradragsberettiget driftsomkostning i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Derfor havde Dan-Foam ApS ikke fradragsret for afskrivninger på det betalte "termination fee" for indkomstårene 2000, 2002-2003 og 2005-2006. ### Sagsomkostninger Dan-Foam ApS blev pålagt at betale 125.000 kr. i sagsomkostninger til Skatteministeriet. Beløbet skal betales inden 14 dage efter domsafsigelsen og forrentes i henhold til Renteloven § 8 a.