Skattemæssig behandling af solcelleanlæg i andelsboligforening via nettoordningen

ABF ønsker at få svar på de skattemæssige og momsmæssige konsekvenser af investeringen, herunder:

1. Skal andelsboligforeningen eller andelshaverne betale skat af indtægterne ved salg af el fra solceller via nettoordningen (Spørgsmål 1 og 2)?
2. Kan andelsboligforeningen eller andelshaverne afskrive anlægget (Spørgsmål 3 og 4)?
3. Er andelsboligforeningen eller andelshaverne berettiget til at fratrække momsen fra indkøbssummen (Spørgsmål 5 og 6)?

Skatterådet tiltrådte SKATs indstillinger og besvarede alle seks spørgsmål med "Nej", idet hverken foreningen eller andelshaverne blev anset for at have skattepligtige indtægter eller fradragsret i den givne situation.

Skattepligt af el-salg (Spørgsmål 1 og 2)

Skatterådet fandt, at hverken andelsboligforeningen (ABF) eller andelshaverne er skattepligtige af de indtægter, der genereres via nettoordningen.

• ABF (Spørgsmål 1): ABF er ikke involveret i den direkte afregning af el med elselskabet eller de enkelte andelshavere. Af denne grund kan ABF ikke være skattepligtig af eventuelt salg af el.
• Andelshaverne (Spørgsmål 2): Afgørelsen bygger på, at elproduktionen under nettoordningen sidestilles med lagring af overskydende el på elnettet til senere privat forbrug. Denne lagring er ikke skattepligtig indkomst efter Statsskatteloven § 4, hvilket også er bekræftet i SKM2009.17.SR og af Skatteudvalget i forbindelse med L162 (ændring af elafgiftsloven).

Det er en væsentlig forudsætning for skattefriheden, at:

1. Der ikke sker nogen form for udbetaling til andelshaverne, hvis der netto registreres en overproduktion af el.
2. Den solcelleproducerede el udelukkende anvendes privat.

Afskrivning (Spørgsmål 3 og 4)

Der er ingen afskrivningsret for hverken ABF eller andelshaverne.

• ABF (Spørgsmål 3): ABF kan ikke foretage skattemæssig afskrivning på anlægget, da foreningen ikke har erhvervsmæssige indtægter og dermed ikke er en skattepligtig forening i henhold til selskabsskattelovens regler.
• Andelshaverne (Spørgsmål 4): Afskrivningsretten tilkommer ejeren af aktivet. Da ABF er ejer af anlægget, og andelshaverne kun har brugsret, kan andelshaverne ikke afskrive.

Momsfradrag (Spørgsmål 5 og 6)

Hverken ABF eller andelshaverne er berettiget til at fratrække købsmomsen.

I henhold til Momsloven § 3 forudsætter afgiftspligtighed, at der drives selvstændig økonomisk virksomhed. Da andelsboligforeningen ikke har nogen form for erhvervsmæssige indtægter, driver den ikke økonomisk virksomhed i momsmæssig henseende. Aktiviteten falder derfor uden for momsens anvendelsesområde (Momsloven § 4), og der kan ikke fratrækkes købsmoms i forbindelse med købet. Da ABF er køber, kan andelshaverne heller ikke fratrække momsen.

Begrundelse for afslaget

Energinet.dk's afslag var primært baseret på bygningens registrering i BBR-registeret, som angav den som en "bygning til kontor, handel, lager, herunder offentlig administration" med 0 m² boligareal og 198 m² erhvervsareal. Energinet.dk konkluderede, at der var tale om en erhvervsmæssigt benyttet bebyggelse, hvilket ikke opfyldte betingelsen i Bekendtgørelse om nettoafregning for egenproducenter af elektricitet § 15, stk. 1 (senere korrigeret til § 14, stk. 1).

Klagerens synspunkter

Klager anførte, at solcelleanlægget skulle omfattes af den 20-årige overgangsordning om årsbaseret nettoafregning. Klager fremhævede følgende:

• Afdelingen er en del af en almen boligforening, hvis økonomi er adskilt fra den centrale administration. Bygningen anvendes udelukkende af afdelingens egne funktionærer til bebyggelsens drift og beboerservice, ikke til erhvervsvirksomhed.
• Der opkræves ingen erhvervsleje, og der er ingen momsbelagt virksomhed. Afdelingen har intet CVR-nummer.
• BBR-registreringen er misvisende, da den ikke skelner mellem erhvervsvirksomhed og foreningsvirksomhed. En almen boligforening er ikke-kommerciel, og dens aktiviteter er i strid med Lov om almene boliger hvis de er erhvervsmæssige.
• Solcelleanlægget er opsat for at indsamle data og vække beboernes interesse for et større solcelleprojekt.

Energinet.dk's udtalelse til nævnet

Energinet.dk fastholdt sin afgørelse, men præciserede, at den korrekte lovhenvisning burde have været Bekendtgørelse om nettoafregning for egenproducenter af elektricitet § 14, stk. 1. Det blev desuden oplyst, at solcelleanlægget var færdigmeldt den 17. juli 2012 og elmåleren udskiftet den 9. august 2012, hvilket bekræftede tilslutning før den 20. november 2012.

Retsgrundlaget

Sagen blev vurderet ud fra Bekendtgørelse om nettoafregning for egenproducenter af elektricitet § 14, stk. 1 (bekendtgørelse nr. 1068 af 16. november 2012), som henviser til betingelserne i Bekendtgørelse om nettoafregning for egenproducenter af elektricitet § 5, stk. 2 (bekendtgørelse nr. 804 af 28. juni 2010). Disse betingelser omfatter bl.a., at anlægget skal være tilsluttet egen forbrugsinstallation i boliger eller i ikke-erhvervsmæssigt benyttet bebyggelse. Lovforslaget til Lov om ændring af lov om afgift af elektricitet, lov om kuldioxidafgift af visse energiprodukter og forskellige andre love § 1, nr. 1 (VE-anlægsstøtteloven) og dens bemærkninger definerer "ikke erhvervsmæssigt benyttet bebyggelse" til at omfatte børneinstitutioner, skoler og boligforeningers fællesarealer.