Selskab hæfter for A-skat og AM-bidrag af betalinger til fiktive underleverandører

Sagen omhandlede et malerfirma, som Skattestyrelsen fandt hæftede for manglende indeholdelse af A-skat og AM-bidrag for betalinger til ni underleverandører. Skattestyrelsen anså underleverandørerne for at være fiktive og betalingerne for at dække over løn til uregistreret arbejdskraft ("sort arbejde"). Selskabet bestred dette og anførte, at der var tale om reelle ydelser, og at kravene for de ældste perioder var forældede.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse for indkomstårene 2019 og 2021, men forhøjede hæftelsen for 2020. Retten fandt det bevist, at underleverandørerne var fiktive, baseret på en række indicier som mangelfulde fakturaer, uoverensstemmelse mellem branche og ydelser, manglende ansatte og driftsomkostninger samt mistænkelige bankoverførsler. Da selskabets omsætning ikke kunne forklares af de registrerede ansatte alene, blev betalingerne anset for at være løn, som der skulle have været indeholdt A-skat og AM-bidrag af, jf. Kildeskatteloven § 69 og Arbejdsmarkedsbidragsloven § 7.

For indkomståret 2020 havde Skattestyrelsen nedsat beregningsgrundlaget for at undgå, at selskabet fik et regnskabsmæssigt underskud. Landsskatteretten underkendte denne nedsættelse og fastslog, at det fulde fakturerede beløb skulle anvendes som grundlag, da pengene reelt var betalt. Dette medførte en forhøjelse af den samlede hæftelse.

Selskabets påstand om forældelse blev afvist, da forældelsesfristen i sager om indeholdelsespligt først løber fra Skattestyrelsens kendskab til kravet, jf. Forældelsesloven § 3.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til, om Skattestyrelsen med rette havde forhøjet selskabets indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag som følge af betalinger til ni underleverandører, der blev anset for fiktive.

Retsgrundlaget

Enhver form for vederlag for personligt arbejde i et tjenesteforhold betragtes som A-indkomst, jf. Kildeskatteloven § 43, stk. 1. Ved udbetaling af A-indkomst er arbejdsgiveren forpligtet til at indeholde A-skat, jf. Kildeskatteloven § 46, stk. 1. Hvis der ikke foreligger skattekort, skal der indeholdes 55 % i A-skat. Derudover skal der betales 8 % i arbejdsmarkedsbidrag af vederlaget, jf. Arbejdsmarkedsbidragsloven § 1 og § 2.

En indeholdelsespligtig, der undlader at indeholde A-skat og AM-bidrag, hæfter umiddelbart for de manglende beløb, medmindre det kan godtgøres, at der ikke er udvist forsømmelighed, jf. Kildeskatteloven § 69, stk. 1 og Arbejdsmarkedsbidragsloven § 7. Hvis et selskabs tilsvar ikke kan opgøres på baggrund af regnskaber, kan Skattestyrelsen foretage en skønsmæssig ansættelse, jf. Opkrævningsloven § 5, stk. 2.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Landsskatteretten fandt, at fakturaerne fra de ni underleverandører var fiktive. Retten henviste til en parallel sag om selskabets momsfradrag og lagde vægt på en række forhold:

• Fakturaerne havde indholdsmæssige mangler.
• De fleste underleverandører havde ingen registrerede ansatte og havde ikke indeholdt A-skat eller AM-bidrag.
• Flere underleverandører havde ikke afregnet moms, var gået konkurs eller var under konkursbehandling.
• Underleverandørernes registrerede branchekoder og formål stemte ikke overens med de fakturerede ydelser.
• Flere underleverandører anvendte bankkonti, de ikke selv ejede, og i nogle tilfælde blev pengene ført videre til udlandet.
• Der var ingen tegn på normale driftsomkostninger hos flere af underleverandørerne.

Selskabet havde en betydelig omsætning, som ikke kunne være genereret af de få registrerede ansatte. Derfor konkluderede retten, at betalingerne til underleverandørerne reelt dækkede over løn til uregistrerede medarbejdere. Selskabet blev anset for at hæfte for den manglende A-skat og AM-bidrag, da der ikke var grundlag for at fritage det for ansvar.

Beregningsgrundlaget

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens beregningsgrundlag for 2019 og 2021. For 2020 var retten dog uenig i Skattestyrelsens nedsættelse af grundlaget. Skattestyrelsen havde reduceret grundlaget fra 1.014.125 kr. til 783.298 kr. med den begrundelse, at det fulde beløb ville medføre et underskud i selskabet. Landsskatteretten fandt, at det fulde betalte beløb skulle anvendes som beregningsgrundlag, uanset om det resulterede i et underskud.

Retten forhøjede derfor A-skatten og AM-bidraget for 2020 som følger:

Forældelse

Selskabets argument om, at kravene var forældede efter Skatteforvaltningsloven § 26, blev afvist. Retten fastslog, at indeholdelsespligt reguleres af Forældelsesloven § 3, hvor den 3-årige frist først løber fra det tidspunkt, Skattestyrelsen fik kendskab til kravet. Da Skattestyrelsen først fik kendskab til forholdene i oktober 2023, var kravene ikke forældede.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse for 2019 og 2021 og forhøjede selskabets hæftelse for A-skat og AM-bidrag for 2020.