Pilot bosiddende i Tyskland er begrænset skattepligtig til Danmark og kan anvende grænsegængerreglerne

Sagen omhandler en pilots skattepligt i Danmark for indkomståret 2020. Skattestyrelsen havde anset klageren for fuldt skattepligtig til Danmark og nægtet lempelse efter Ligningsloven § 33 A, stk. 3 for lønindkomst optjent som pilot hos et dansk luftfartsselskab i perioden 1. april til 31. december 2020.

Klageren, der er ansat som pilot hos et dansk luftfartsselskab med hjemmebase i Tyskland, udrejste fra Danmark til Tyskland i 2001 og har siden været registreret med adresse i Tyskland. Klagerens ægtefælle og børn flyttede tilbage til Danmark i 2003, hvor de købte en ejendom. Klageren blev boende i Tyskland. I 2020 erhvervede klageren en ejendom i Danmark efter sin mors død, som dog blev udlejet fra januar 2021. Klageren har oplyst at have opholdt sig 170 dage i Danmark i 2020, primært i forbindelse med ferie og håndtering af moderens dødsbo.

Skattestyrelsens Argumentation

Skattestyrelsen mente, at klageren havde bopælsmulighed i Danmark og dermed var fuldt skattepligtig efter Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1. De lagde vægt på klagerens ophold i Danmark og hans personlige forhold, herunder at ægtefælle og børn boede i Danmark. Skattestyrelsen godkendte lempelse for perioden januar til marts 2020, men nægtede lempelse for resten af året grundet manglende dokumentation for ophold i udlandet.

Klagerens Argumentation

Klagerens repræsentant påstod, at klagerens fulde skattepligt til Danmark ophørte i 2001, og at han fortsat var skattemæssigt hjemmehørende i Tyskland i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Tyskland. Opholdene i Danmark var af feriemæssig karakter og udgjorde mindre end 180 dage inden for en 12-måneders periode, og der blev ikke varetaget erhvervsmæssige interesser i Danmark. Det blev fremhævet, at ægtefællers skattepligt vurderes individuelt. Klageren havde selvangivet som begrænset skattepligtig med anvendelse af grænsegængerreglerne i Kildeskatteloven afsnit IA.

Landsskatterettens Begrundelse og Resultat

Landsskatteretten fastslog, at klagerens fulde skattepligt til Danmark ophørte i 2001 ved udrejsen til Tyskland. Retten fandt, at Skattestyrelsen ikke havde godtgjort, at klagerens fulde skattepligt var genindtrådt i 2020, jf. Kildeskatteloven § 7, stk. 1. Dette skyldtes, at klagerens ophold i Danmark var under 180 dage og ikke havde erhvervsmæssig karakter. Landsskatteretten konkluderede derfor, at klageren ikke var fuldt skattepligtig til Danmark i indkomståret 2020.

Vedrørende grænsegængerreglerne fandt Landsskatteretten, at klageren var begrænset skattepligtig af sin lønindkomst fra det danske luftfartsselskab, jf. Kildeskatteloven § 2, stk. 2, 1. pkt.. Da klageren aktivt havde tilvalgt at anvende grænsegængerreglerne, jf. Kildeskatteloven § 5 D, kunne han anvende disse regler for indkomståret 2020, hvilket indebærer, at skatten beregnes på samme måde som for fuldt skattepligtige, jf. Kildeskatteloven § 5 C.

Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse. Klageren er ikke fuldt skattepligtig til Danmark i indkomståret 2020. Klageren er begrænset skattepligtig af lønindkomsten på 1.085.234 kr. fra [virksomhed1] A/S og kan anvende reglerne for grænsegængere for denne lønindkomst. Skattestyrelsen anmodes om at foretage den talmæssige opgørelse.