Stadfæstelse af forhøjet momstilsvar grundet grov uagtsomhed ved uoverensstemmelse mellem bogføring og indberetning

Sagen omhandlede en enkeltmandsvirksomhed, hvis indberettede momstilsvar for 2016 og 2017 afveg fra virksomhedens egen bogføring. Skattestyrelsen forhøjede momstilsvaret for 1. halvår 2016, 2. halvår 2016 og 2. halvår 2017 med henholdsvis 86.657 kr., 21.610 kr. og 28.647 kr.

Da ændringerne blev foretaget efter udløbet af den ordinære ansættelsesfrist, skete det som en ekstraordinær genoptagelse. Skattestyrelsen begrundede dette med, at indehaveren havde handlet groft uagtsomt ved ikke at sikre, at de indberettede tal var i overensstemmelse med bogføringen, jf. Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3.

Klageren anførte, at de indberettede beløb var korrekte, da der var taget højde for tab på debitorer, selvom disse tab først blev bogført i 2019. Klageren mente derfor ikke at have handlet groft uagtsomt.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse. Retten fandt, at momstilsvaret skulle opgøres i overensstemmelse med bogføringen for de pågældende perioder. Den manglende overensstemmelse mellem bogføring og indberetning blev anset for mindst groft uagtsomt. Retten bekræftede desuden, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse, herunder overholdelse af reaktionsfristerne i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2, var opfyldt.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse og fandt, at der var grundlag for at forhøje virksomhedens momstilsvar for de pågældende perioder i 2016 og 2017.

Retten lagde vægt på den konstaterede uoverensstemmelse mellem det bogførte momstilsvar og det indberettede momstilsvar. Klagerens forklaring om, at reguleringer for tab på debitorer var foretaget, blev ikke tillagt vægt, da disse reguleringer først blev bogført i 2019 og dermed var irrelevante for afgiftsperioderne i 2016 og 2017.

Formalitet – ekstraordinær genoptagelse

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse var opfyldt:

• Grov uagtsomhed: Den ordinære frist for ændring af afgiftstilsvaret i Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1 var overskredet. Retten vurderede, at indehaveren havde handlet mindst groft uagtsomt ved ikke at indberette moms i overensstemmelse med virksomhedens egen bogføring. Indehaveren burde ved en almindelig gennemgang have opdaget det betydelige misforhold. Ansvaret for korrekt angivelse påhviler indehaveren, uanset om en bogholder har medvirket. Dermed var betingelsen i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3 opfyldt.

• Reaktionsfrist: Retten fastslog, at 6-måneders fristen i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2 var overholdt. Kundskabstidspunktet, hvor Skattestyrelsen havde tilstrækkelige oplysninger til at varsle en ændring, blev fastsat til henholdsvis 20. februar 2023 og 14. april 2023. Da forslaget til afgørelse blev sendt den 7. juli 2023, var det inden for fristen. Ligeledes var 3-måneders fristen for at træffe den endelige afgørelse overholdt, da den blev sendt den 11. august 2023.

På baggrund af ovenstående stadfæstede Landsskatteretten Skattestyrelsens afgørelse.