Myndighedsfejl gav adgang til ekstraordinær genoptagelse og korrektion af underskudssaldo

Sagen omhandler en klager, der var begrænset skattepligtig til Danmark, da han boede i Frankrig. Skattestyrelsen havde begået fejl i hans skatteansættelser for årene 2013-2016. Fejlene bestod dels i, at fremført underskud fejlagtigt blev modregnet i skattefri pensionsindkomst, og dels i, at fradrag for indberettede renteudgifter vedrørende en dansk ejendom ikke blev medtaget.

Da klageren flyttede tilbage til Danmark i 2019, anmodede han om at få korrigeret sin underskudssaldo for 2019 og om ekstraordinær genoptagelse af de tidligere års ansættelser. Skattestyrelsen afslog med henvisning til, at de ordinære frister var udløbet, og at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse, herunder 6-måneders reaktionsfristen, ikke var opfyldt.

Landsskatteretten skulle tage stilling til to hovedspørgsmål:

1. Om grundlaget for et fremførselsberettiget underskud kunne ændres for indkomståret 2019, selvom de oprindelige underskudsår var forældede.
2. Om der forelå "særlige omstændigheder" i form af myndighedsfejl, der kunne begrunde ekstraordinær genoptagelse af ansættelserne for 2013-2016, og om der i så fald kunne dispenseres fra 6-måneders fristen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten gav klageren medhold i begge klagepunkter. Skattestyrelsen blev pålagt at genoptage skatteansættelserne for 2013-2016 ekstraordinært og at ændre årsopgørelsen for 2019 for at korrigere det fremførselsberettigede underskud.

Korrektion af fremførselsberettiget underskud for 2019

Landsskatteretten fastslog, at klageren var berettiget til en ændret bedømmelse af grundlaget for sit fremførselsberettigede underskud ved skatteansættelsen for 2019, selvom de oprindelige indkomstår (2013-2016) var forældede. Retten henviste til Højesterets praksis (SKM2020.531.HR) og fandt, at Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 4, giver hjemmel til at korrigere grundlaget for et underskud med virkning for senere år, der stadig er inden for den ordinære ansættelsesfrist.

Klageren havde derfor krav på, at skatteansættelsen for 2019 blev foretaget på baggrund af en korrekt opgjort underskudssaldo fra de tidligere år. Skattestyrelsen blev anmodet om at foretage den talmæssige opgørelse.

Ekstraordinær genoptagelse for 2013-2016

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8 var opfyldt, da der forelå "særlige omstændigheder" i form af klare myndighedsfejl.

Fejlene bestod i:

• Manglende rentefradrag: Skattestyrelsen havde undladt at medtage indberettede og fradragsberettigede renteudgifter for 2014 og 2016, selvom de var medtaget i andre år.
• Ukorrekt modregning af underskud: Skattestyrelsen havde i 2013 og 2015 modregnet klagerens underskud i hans danske folkepension, som var skattefri i Danmark i henhold til overgangsreglerne i forbindelse med opsigelsen af dobbeltbeskatningsoverenskomsten med Frankrig. Dette var i strid med Kildeskatteloven § 2, stk. 9.

Retten fandt, at disse fejl var væsentlige, og at det ville være urimeligt at opretholde de materielt forkerte ansættelser.

Dispensation fra 6-måneders fristen

Selvom klagerens anmodning om genoptagelse blev indgivet efter udløbet af 6-måneders reaktionsfristen i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2, valgte Landsskatteretten at dispensere fra fristen. Begrundelsen var, at de materielt forkerte ansættelser alene skyldtes myndighedsfejl, som ikke kunne bebrejdes klageren. Sagens karakter og klagerens forhold talte derfor for dispensation.