Skattepligt af fortjeneste og tab ved Bitcoin-handel i spekulationsøjemed

Sagen omhandler beskatning af fortjeneste og tab ved handel med Bitcoins (BTC) i indkomståret 2021. Klageren havde handlet med BTC med det formål at veksle dem til stablecoins (USDT) for at anvende disse på et online kryptocasino. Skattestyrelsen anså handlerne for foretaget i spekulationshensigt og beskattede fortjeneste som personlig indkomst og godkendte tab som et ligningsmæssigt fradrag. Opgørelsen blev foretaget efter FIFO-princippet, hvor udokumenterede køb blev sat til 0 kr., hvilket førte til såkaldte "negative beholdninger" i opgørelsen.

Klageren bestred Skattestyrelsens opgørelse og fremlagde under klagesagen yderligere dokumentation for sine transaktioner, herunder fra forskellige vekslingstjenester og wallets. Klageren argumenterede for, at hans egen FIFO-opgørelse var korrekt og ikke viste negative beholdninger, samt at tab burde kunne modregnes i gevinster, da nye køb først blev foretaget, efter at beholdningen var nul.

Landsskatteretten fandt, at klagerens handler med BTC var sket i spekulationsøjemed i henhold til Statsskatteloven § 5, stk. 1, litra a. Retten fastslog, at fortjeneste er skattepligtig som personlig indkomst, jf. Personskatteloven § 3, stk. 1, mens tab kun kan fradrages som et ligningsmæssigt fradrag. Da klageren havde fremlagt ny dokumentation, som viste fejl i Skattestyrelsens oprindelige beregning, blev sagen hjemvist. Skattestyrelsen skal derfor foretage en ny talmæssig opgørelse af fortjeneste og tab baseret på det samlede fremlagte materiale.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fastslog, at klagerens handel med Bitcoins (BTC) i 2021 var sket i spekulationsøjemed og derfor var skattepligtig.

Retsgrundlag

Landsskatteretten baserede sin afgørelse på følgende retsgrundlag:

• Kryptovaluta er et formuegode, hvor fortjeneste og tab ved salg i spekulationsøjemed er skattepligtigt efter Statsskatteloven § 5, stk. 1, litra a.
• Med henvisning til Højesteretsdommen SKM2023.187.HR lagde retten til grund, at bitcoins generelt erhverves med henblik på videresalg, og at en eventuel mulighed for fortjeneste sjældent er uvæsentlig.
• Fortjeneste ved salg af kryptovaluta er personlig indkomst, jf. Personskatteloven § 3, stk. 1, da det ikke er omfattet af definitionen på kapitalindkomst i Personskatteloven § 4.
• Tab kan ikke fradrages i den personlige indkomst, jf. Personskatteloven § 3, stk. 2, men skal fratrækkes som et ligningsmæssigt fradrag. Dette er i overensstemmelse med praksis fra SKM2023.170.LSR og SKM2024.592.VLR.
• Ved opgørelse af fortjeneste og tab ved delafståelser skal FIFO-princippet anvendes, jf. SKM2023.480.LSR.
• Udokumenterede anskaffelsessummer skal fastsættes til 0 kr., jf. SKM2020.400.LSR.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Landsskatteretten fandt, at selvom klageren anførte, at formålet med køb af BTC var at veksle til USDT til brug på et kryptocasino, var spekulationshensigten ikke uvæsentlig. Markedets store værdisvingninger og muligheden for betydelige gevinster understøttede, at erhvervelserne var sket i spekulationsøjemed.

Retten stadfæstede principperne for beskatning: fortjeneste som personlig indkomst og tab som et ligningsmæssigt fradrag. Vekslinger mellem forskellige kryptovalutaer (krydshandler) betragtes som skattepligtige afståelser.

Klageren havde under klagesagen fremlagt nyt og supplerende materiale, som ikke var indgået i Skattestyrelsens oprindelige opgørelse. Landsskatteretten konstaterede, at dette materiale påviste fejl i Skattestyrelsens beregning af fortjeneste og tab.

Da den oprindelige opgørelse var anerkendt som fejlbehæftet, og der ikke var foretaget en ny beregning baseret på det fulde materiale, valgte Landsskatteretten at hjemvise sagen. Skattestyrelsen skal derfor foretage en ny beløbsmæssig opgørelse af klagerens fortjeneste og tab for indkomståret 2021 på baggrund af alt det nu foreliggende materiale.