Gaveafgift: Skattestyrelsens ændring af passivpost var ugyldig på grund af overskredet frist

Sagen omhandlede en gave bestående af anparter i et selskab, overdraget med skattemæssig succession fra far til søn. I gaveanmeldelsen var der foretaget et betydeligt fradrag for en beregnet latent skatteforpligtelse, hvilket resulterede i en gaveafgift på kun 150 kr. Skattestyrelsen var uenig i beregningen af den latente skat og ændrede fradraget til en lavere standardpassivpost, hvilket forhøjede gaveafgiften til 934.475 kr.

Klagerens primære påstand var, at Skattestyrelsens afgørelse var ugyldig, da den var truffet efter udløbet af 6-måneders fristen i Boafgiftsloven § 27, stk. 2. Skattestyrelsen argumenterede derimod, at denne frist kun gjaldt for værdiansættelsen af selve gaven (anparterne) og ikke for beregningen af fradrag som passivposter, som de mente fulgte de almindelige forældelsesregler.

Parternes beregninger

Landsskatteretten skulle tage stilling til, om beregningen af den latente skat/passivposten var omfattet af 6-måneders fristen for ændring af en gaves værdiansættelse.

Landsskatterettens afgørelse

Sagen angik, om Skattestyrelsens (tidligere SKAT) ændring af beregningen af en passivpost, og dermed gaveafgiften, var foretaget inden for den lovbestemte frist på 6 måneder i Boafgiftsloven § 27, stk. 2.

Landsskatteretten tog udgangspunkt i, at en gaves værdi skal fastsættes til dens handelsværdi, jf. Boafgiftsloven § 27, stk. 1. Skattestyrelsen kan ændre denne værdiansættelse inden for en frist på 6 måneder efter modtagelsen af gaveanmeldelsen. Fristen suspenderes i perioder, hvor der indhentes yderligere oplysninger.

Retten bemærkede, at selvom ordlyden af loven kunne tolkes således, at 6-måneders fristen kun gjaldt for værdiansættelsen af selve aktivet (anparterne) og ikke for fradrag som passivposter, der er reguleret i Boafgiftsloven § 28, så viste lovens forarbejder en anden hensigt.

Af forarbejderne til loven (lovforslag nr. 67 af 17. december 2012) fremgik det klart, at fristen var tiltænkt at omfatte alle de elementer, der er nødvendige for at beregne gaveafgiften. Forarbejderne nævner eksplicit "beregninger over passivposter og lignende" som en del af det materiale, der er afgørende for værdiansættelsen.

Landsskatteretten konkluderede på baggrund af forarbejdernes klare hensigt, at 6-måneders fristen i Boafgiftsloven § 27, stk. 2 også omfatter Skattestyrelsens mulighed for at ændre opgørelsen af den udskudte skatteforpligtelse, uanset om den beregnes som en latent skat efter Kildeskatteloven § 33C eller en passivpost efter Kildeskatteloven § 33D. Retten henviste til en lignende afgørelse i SKM2021.460.LSR.

Tidslinje og afgørelse

Landsskatteretten fastslog følgende tidslinje:

• 5. januar 2017: Skattestyrelsen modtog de sidste nødvendige oplysninger fra klageren.
• 5. juli 2017: 6-måneders fristen for at ændre værdiansættelsen udløb.
• 11. september 2017: Skattestyrelsen traf sin afgørelse om at forhøje gaveafgiften.

Da Skattestyrelsens afgørelse var truffet efter udløbet af fristen, var den ugyldig. Landsskatteretten ændrede derfor afgørelsen og fastsatte gaveafgiften til det oprindeligt anmeldte beløb på 150 kr.