Gaveafgift af svensk ejendom: Landsskatteretten fastsatte handelsværdi ved skøn og tilsidesatte Skattestyrelsens beregningsmetode

Sagen omhandler værdiansættelsen af en svensk ejendom, som en far i 2021 gav 50% af til sin søn. Klageren havde beregnet gaveafgiften ud fra den svenske offentlige vurdering på 300.000 SEK, hvilket resulterede i en betalt gaveafgift på 10.030 kr.

Skattestyrelsen afviste denne metode. I stedet anvendte styrelsen en kompleks beregningsmodel baseret på reglerne i Ejendomsværdiskatteloven § 4b, hvor ejendommens værdi blev fastsat ved at fremindeksere en svensk vurdering fra 2001. Dette medførte et krav om en yderligere gaveafgift på 20.496 kr.

Klageren argumenterede for, at den aktuelle svenske offentlige vurdering skulle anvendes, i overensstemmelse med principperne i værdiansættelsescirkulæret for ejendomme i Danmark. Skattestyrelsen fastholdt, at de særlige regler for udenlandske ejendomme i ejendomsværdiskatteloven skulle følges, da en svensk vurdering ikke direkte kan sidestilles med en dansk.

Landsskatteretten gav klageren medhold i, at Skattestyrelsens beregningsmetode var forkert. Retten fastslog, at gaveafgiftsgrundlaget skal være ejendommens handelsværdi, jf. Boafgiftsloven § 27, og at reglerne i ejendomsværdiskatteloven ikke finder anvendelse ved gaveafgiftsberegning. Retten foretog et skøn over handelsværdien, som blev sat til 400.000 SEK, baseret på oplysningen om, at den offentlige vurdering på 300.000 SEK udgjorde 75% af markedsværdien. Afgørelsen resulterede i en nedsættelse af den yderligere gaveafgift til 8.330 kr.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til, hvordan en svensk ejendom skulle værdiansættes i forbindelse med en gaveoverdragelse.

Retsgrundlag

Landsskatteretten fastslog, at en gaves værdi som udgangspunkt skal fastsættes til handelsværdien på modtagelsestidspunktet, jf. Boafgiftsloven § 27. For familieoverdragelser kan værdiansættelsen ske efter principperne i cirkulære nr. 185 af 17. november 1982 (værdiansættelsescirkulæret). Cirkulæret indeholder ikke specifikke regler for udenlandske ejendomme og henviser ikke til Ejendomsværdiskatteloven.

Retten fandt derfor, at Skattestyrelsens anvendelse af beregningsmetoder fra Ejendomsværdiskatteloven og SKM2010.762.SKAT var uberettiget i denne gaveafgiftssag. Gaveafgiftsgrundlaget skulle i stedet fastsættes med udgangspunkt i ejendommens handelsværdi på gavetidspunktet.

Skønsmæssig værdiansættelse

Landsskatteretten ansatte skønsmæssigt ejendommens samlede handelsværdi til 400.000 SEK. Skønnet tog udgangspunkt i den svenske offentlige vurdering for 2021 på 300.000 SEK, men tog højde for, at denne vurdering var fastsat til at udgøre 75 % af den reelle markedsværdi (300.000 SEK / 0,75 = 400.000 SEK).

Beregning af gaveafgift

Dette førte til en ny beregning af gaveafgiften:

Landsskatteretten ændrede således Skattestyrelsens afgørelse og nedsatte den yderligere gaveafgift fra 20.496 kr. til 8.330 kr.